8 способов сэкономить налоги на упрощенке

Часть 1

Лимит по стоимости ОС касается и тебя

В пункте, который запрещает применять упрощенку тем, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 000 000 руб., упомянуты только организации (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). На этом основании многие считают, что на предпринимателей этот лимит не распространяется.

Однако ВС решил иначе. Он привел в Обзоре дело, в котором сам ИП настаивал на утрате права на спецрежим из-за превышения стоимости основных средств, чтобы заявить вычет НДС.

Но инспекторы отказали ему на том основании, что запрет касается только юрлиц. Верховный суд распространил лимит и на предпринимателей исходя из «системного толкования» главы 26.2 НК РФ.

Дело в том, что в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ сказано, что те, кто допустил несоответствие требованиям, в том числе по стоимости основных средств, теряют право на упрощенку. Но в этой норме уже упомянут более общий термин «налогоплательщик». На этом основании суд решил, что запрет касается и предпринимателей (п. 6 Обзора).

Последствия. Теперь все суды будут руководствоваться позицией Верховного суда, поэтому налоговики активизируются при проверках предпринимателей. Это ставит под угрозу схему с хранителем активов, когда основные активы бизнеса регистрировали на физлицо или предпринимателя. Так имущество было защищено от взысканий по долгам компании, которая вела основную деятельность.

После выхода Обзора предприниматели с имуществом дороже 150 000 000 руб. могут столкнуться с претензиями. Вся сложность в том, что разъяснение Верховного суда — это не новая норма, поэтому его могут применять к прошлым периодам, когда предприниматель уже ничего не может изменить.

Поэтому перепроверьте активы ИП, которые входят в группу компаний, за последние три года, открытые для проверки. Причем учтите, что в 2015–2016 годах предел по стоимости ОС был равен 100 000 000 руб. и только с 2017 года он вырос до 150 000 000 руб.

Что предпринять. Если выявите превышение по стоимости, рассчитайте возможные потери. Налогоплательщик, допустивший несоответствие, считается перешедшим на общий режим с начала квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 ст. 346.13 НК). Значит, предприниматель должен платить НДФЛ и НДС.

Если в следующем году нарушение не устранено, то и на следующий год предприниматель не вправе применять спецрежим. В итоге потери могут быть серьезными, особенно если учесть, что предприниматель отвечает по долгам всем своим личным имуществом.

Налоговики наверняка будут отслеживать попытки предпринимателей исправить ситуацию задним числом. К примеру, в периоде превышения лимита по стоимости фиктивно продать активы, которые не требуют регистрации. Или оформить документы на уценку из-за внезапно появившихся недостатков, поскольку стоимость для упрощенки берется по данным бухучета.

Вопрос с определением стоимости основных средств осложняется еще и тем, что трудно определить, использует ли предприниматель конкретный актив в коммерческих целях. От этого зависит, включать ли его в расчет стоимости или нет.

Есть много судебной практики, где рассматривался вопрос: включать ли доход от продажи актива в базу по упрощенке или как личное имущество облагать НДФЛ. Обычно суд поддерживает предпринимателя, если он продает жилье (Постановление АС ВСО от 15.09.2016 № Ф02-4905/2016).

Если же речь идет о коммерческих объектах — овощехранилищах, подвалах, земле под магазины и других, то выигрывают контролеры (Постановления АС ВВО от 26.03.2018 № Ф01-456/2018, СЗО от 19.03.2018 № А56-1344/2017, ЦО от 08.11.2017 № Ф10-4352/2017).

Но в пограничных случаях можно запастись косвенными доказательствами, что актив не использовался в коммерческих целях, и положиться на волю суда.

Если на данный момент коммерческие активы предпринимателя стоят дороже 150 000 000 руб., то исправить эту ситуацию нужно было до 1 октября. Тогда он сможет снова применять упрощенку с 2019 года (п. 1 ст. 346.12 НК). Вариантов исправления может быть много: продать, вложить, подарить и т. д.

Если дробление обоснованно, то можно

Дробление бизнеса на несколько компаний, каждая из которых в отдельности вправе применять упрощенку, остается одним из самых выгодных способов сэкономить налоги. Инспекторы стремятся в таких случаях вменить основной компании доходы всех ее «дочек», сумма которых превышает допустимый предел по выручке. В итоге контролеры доначисляют обществу налоги по общей системе.

Верховный суд указал, что одна лишь взаимозависимость не может стать поводом для доначислений (п. 4 Обзора). Если каждая из зависимых компаний ведет раздельную деятельность, имеет свой штат работников, клиентскую базу, то их доходы нельзя объединять.

В примере, рассмотренном судом, одно общество занималось оптовыми продажами сельхозпродукции, второе — мобильной торговлей среди розничных покупателей, а третье — интернет-продажами. Если же зависимые компании пользуются общим офисом, складом, персоналом и транспортом, претензии налоговиков обоснованны.

Последствия. Сейчас судебная практика по дроблению противоречива. Так, в одном из дел суд признал обоснованной работу через две компании, одна из которых была на общем режиме и занималась установкой лифтов, а другая на упрощенке их обслуживала (Постановление АС ЗСО от 16.05.2018 № Ф04-1415/2018).

А вот сдачу площади нескольким предпринимателям под самостоятельные магазины верховные судьи признали формальной (Определение ВС от 28.04.2015 № 303-КГ15-3130).

Но год назад судья Арановский уже высказывал особое мнение о том, что дробление бизнеса в принципе не образует состава нарушения (Определение КС от 04.07.2017 № 1440-О).

Если прибавить к нему разъяснение Президиума ВС, то позиция компаний становится крепче. Однако ждать кардинального изменения со стороны налоговиков не стоит.

Что предпринять. Поручать раздробленным компаниям вести разные виды деятельности или представлять интересы группы в разных регионах. Это можно сделать практически в любых отраслях. Например, торговлю можно делить на розничную и оптовую, продовольственную и непродовольственную, можно разделить продажу фермерских и заводских продуктов, алкоголя и т. д.

Кроме того, перепроверьте действия своей группы компаний на предмет критичных признаков. ФНС рекомендовала инспекторам предъявлять претензии по фиктивному дроблению бизнеса, если они могут доказать общую согласованность действий сторон: аналогичные виды деятельности, подконтрольность, несение расходов друг за друга (Письмо от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@).

Это были первые две схемы из восьми. Совсем скоро расскажу еще. Никуда не переключайся.

А нужен совет, помощь с твоим схематозом, ты знаешь, где меня найти.