Как отразить лизинг, если государство выделило под него субсидию через фонд Даму?
Данный вопрос будет рассмотрен как со стороны Налогового учета, так и со стороны Финансового учета
Что из себя представляет субсидирование?
Субсидирование – форма государственной финансовой поддержки предпринимателей, используемая для частичного возмещения расходов предпринимателей по вознаграждению, выплачиваемому по заключенным договорам лизинга
Фонд Даму
АО «Фонд развития предпринимательства «Даму» (далее – Фонд «Даму» / Фонд) образовано согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 26.04.1997г. № 665 «О создании фонда развития малого предпринимательства».
Является государственным фондом в Казахстане, основная цель которого - стимулирование становления и экономического роста субъектов малого и среднего предпринимательства в Республике Казахстан, повышение эффективности использования финансовых средств государства, направляемых на поддержку малого и среднего бизнеса. Фонд образован согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 26.04.1997г. № 665 «О создании фонда развития малого предпринимательства» Даму — Википедия (wikipedia.org)
Кто может претендовать на субсидирование от Даму - Субсидии в рамках Национального проекта по развитию предпринимательства на 2021-2025 годы (damu.kz)
Условия субсидирования проектов по портфельному субсидированию в рамках Национального проекта по развитию предпринимательства на 2021-2025 годы
Условия субсидирование проектов Национального проекта по развитию предпринимательства на 2021-2025 годы в рамках направления «Поддержка предпринимателей/субъектов индустриально-инновационной деятельности»
Условия субсидирования согласно типовому соглашению о сотрудничестве по субсидированию - TipovoeSoglashenieOSotrudnichestvePoSubsidirovaniyuFinansovogoLizinga.pdf (damu.kz)
Подводя итоги по субсидированию от Даму:
Предприниматель обращается в банк/банк развития/лизинговую компанию, в последствии чего они проводят оценку финансово-экономической эффективности проекта, в случае положительного решения в течение трех рабочих дней направляют письменный ответ предпринимателю о готовности кредитовать проект/заключить договор финансового лизинга с уведомлением Фонд «ДАМУ», затем предприниматель с положительным решением БВУ (банк второго уровня/БРК (банк развития Казахстана)/ЛК (лизинговая компания) обращается в Фонд «ДАМУ». В последствии чего Фонд «ДАМУ» выделяет определенную сумму денежных средств предпринимателю для покрытия соответствующих расходов
Рассмотрим получение субсидий со стороны налогового законодательства
В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов):
Где СГД - Совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода
Источник: Налоговый кодекс РК 2024 | Параграф Online (zakon.kz)
ПОЛУЧАЕТСЯ, ЧТО В СГД БУДУТ ВКЛЮЧАТЬСЯ СУБСИДИИ, ПОЛУЧЕННЫЕ ОТ ФОНДА “ДАМУ”
Подпунктом 14) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза,
Источник: Налоговый кодекс РК 2024 | Параграф Online (zakon.kz)
ПОЛУЧАЕТСЯ, ДАННАЯ СТАТЬЯ ГОВОРИТ НАМ О ТОМ, ЧТО СУБСИДИЯ ПРИЗНАЕТСЯ КАК ДОХОД НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА И ОНА БУДЕТ ВКЛЮЧАТЬСЯ В СГД, БЕЗ НДС. И НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС ОПРЕДЕЛЯЕТ СУБСИДИЮ КАК ПОЛУЧЕННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ
Чтобы определить по какой ставке облагаются субсидии, обратимся к статье 313 п.1, которая нам говорит:
Источник: Налоговый кодекс РК 2024 | Параграф Online (zakon.kz)
Таким образом, полученная субсидия подлежит включению в совокупный годовой доход, и обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 20%
По налоговому учету субсидии включаются в доход и отражаются в строке 100.00.009 в декларации по корпоративному подоходному налогу, где указываются полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса
В МСФО полученные субсидии регулирует стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
В свою очередь, сам порядок учета по 2м способам, также раскрыт в стандарте IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». Так как субсидия от фонда Даму, направлена на помощь предприятиям в получении Лизинга, то соответственно, рассмотрим использование 2х методов учета субсидии, относящихся к активам.
Также стандарт IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи», регламентирует и учет субсидий для покрытия расходов. Если фонд Даму, будет предоставлять субсидию предприятиям для покрытия уже понесенных расходов по лизингу, то будет более актуально рассмотреть учет субсидий в качестве компенсации за уже понесенные расходы.
В МСФО Лизинг регулирует стандарт (IFRS) 16 «Аренда». Сразу рассмотрим вариант, когда компания обязана признать АПП (Актив с правом пользования). Ниже будет вырезка из стандарта (IFRS) 16 «Аренда», где будет указано как производится учет АПП
Соответственно компания, в случае получения субсидии от Даму под Лизинг, должна будет произвести учет субсидии соблюдая при этом как IFRS 16, так и IAS 20
Дебет 2440 - «Право пользования активом»
Кредит 4120 – "Долгосрочная кредиторская задолженность по аренде"
Кредит 3260 – "Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде"
Дисконтирование Обязательства по аренде
Дебет 7350 -"Процентные расходы по обязательствам по аренде"
Кредит 4120 – "Долгосрочная кредиторская задолженность по аренде"
Кредит 3260 – "Краткосрочная кредиторская задолженность по аренде"
Дебет 7110 – "Расходы по амортизации долгосрочных активов"
Кредит 2450 – "Начисленная амортизация по активам в форме права пользования"
Так как в Условиях по субсидированию, согласно типовому соглашению о сотрудничестве по субсидированию, указано, что Финансовый агент выплачивает субсидию на покрытие вознаграждения, соответственно исходя из данного условия, можно использовать метод Отложенного Дохода для учета субсидии.
Признание субсидии по методу Отложенного Дохода
Дебет 1280 – "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
Кредит 3520 «Доходы будущих периодов»
Получение субсидии по методу Отложенного Дохода
Дебет 130 – "Денежные средства на банковских счетах"
Кредит 1280 – "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность"
Использование субсидии будет представлено либо уменьшением расхода, под который данная субсидия получена:
Дебет 3520 «Доходы будущих периодов»
Кредит 7350 -"Процентные расходы по обязательствам по аренде"
Дебет 3520 «Доходы будущих периодов»
Кредит 6230 -"Доходы от государственных субсидий"
Общее правило по учету государственных субсидий независимо от применяемых стандартов гласит, что субсидии, которые не предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе тогда, когда получены поступления по субсидиям. Субсидии, которые предусматривают выполнение получателем определенных условий в будущем, признаются в доходе только тогда, когда выполнены такие условия.
Если субсидия относится к активам, то она может быть отражена как Отложенный Доход (доходы будущих периодов), которые будут систематически списываться по мере использования актива;
Либо субсидия может уменьшить балансовую стоимость приобретенного актива. Согласно МСФО IAS 16 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (2015 год) (zakon.kz)
Если субсидия относится к доходу (получена для покрытия определенных расходов), то ее необходимо отражать в составе прочих доходов, либо относить на уменьшение соответствующих расходов.
Выбор подходов и вариантов отражения субсидий должен быть сделан компанией самостоятельно и отражен в Учетной политики компании для последовательного применения.
Следовательно, в данной ситуации бухгалтерские проводки будут зависеть от того, какие учетные подходы выбраны в учетной политике для учета полученных государственных субсидий
- Если ваша работа связана с финансами (главный бухгалтер, финансовый аналитик, аудитор, экономист…)
- Заколебались изучать кучу нововведений от налоговой, которая еще и не объясняет ничего
- Если вы уже долго засиделись на одной должности и хочется карьерного роста
- Если вы хотите узнать, за какие знания и навыки работодатель готов платить в 2-3 раза больше, чем вы получаете сейчас
- Устали искать четкую структурированную информацию по МСФО, которая ответит вам на практические вопросы, а не голую теорию, оторванную от реальности
- Надоело получать по шапке от аудиторов, потому что не знаешь, почему они делают именно такие замечания
- Если ваша цель - работать в крупной международной компании в Казахстане, в Европе или США на хорошей позиции фин. контроллера или фин. директора
- Да и вообще в идеале уйти с должности бухгалтера или главбуха, потому что уже надоело сдавать налоговые формы, постоянно выяснять отношения с налоговиками , 24/7 на работе и никакой личной жизни. Хочется уже поменьше ответственности и выноса мозга
То стань членом закрытого клуба Fin Career прямо сейчас!
- Членство в клубе даст Вам возможность и полное понимание, какими компетенциями нужно обладать, чтобы претендовать на повышение в должности и увеличение вашей заработной платы в 2-3 раза, а так же получение оффера в крупную международную компанию с приличной зарплатой, даже если вы еще студент вуза или просто засиделись на одном месте и хочется роста!
- Прокачаете навыки работы с финансовой отчетностью по готовым инструкциям
- Каждый месяц будете получать инструкции по сложным и спорным вопросам, связанных с МСФО
- Сможете задать любой вопрос по МСФО, на которые вам ответят опытные практикующие коллеги (при желании вопрос можно задать анонимно в специальной форме без указания персональных данных)
Стоимость членства в клубе 9900 тенге в месяц
Чтобы стать участником клуба, а так же посмотреть примеры материалов и отзывы, то переходите по ссылке ниже