Вопрос: ...Об НДС при реализации на экспорт рыбопродукции, произведенной из водных биологических ресурсов, вылов которых осуществлен в исключительной экономической зоне РФ. (Письмо ФНС России от 21.04.2020 N СД-4-3/6701@)

Вопрос: АО (далее - Общество) осуществляет деятельность в области морского рыболовства, которое включает в себя среди прочего вылов и переработку водных биологических ресурсов (далее - ВБР) в исключительной экономической зоне РФ. Уловы ВБР, добытые и переработанные в исключительной экономической зоне РФ, перегружаются с морского судна налогоплательщика на транспортное судно, зафрахтованное для перевозки.
Добытые уловы ВБР в дальнейшем используются Обществом для реализации в адрес российских покупателей и для поставки на экспорт в адрес иностранных покупателей.
По договорам с российскими покупателями право собственности на рыбную продукцию переходит от Общества к российским покупателям в порту РФ только после прохождения портового, пограничного, санитарно-карантинного и ветеринарного контроля в отношении уловов ВБР. Датой перехода права собственности на рыбную продукцию считается дата подписания приемо-сдаточных документов (товарная накладная по форме ТОРГ-12). Прохождение контрольных процедур в отношении уловов ВБР, в том числе выловленных в исключительной экономической зоне РФ, предусмотрено законодательством, регулирующим добычу водных биологических ресурсов, - Федеральным законом от 20.12.2004 N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов" и принятыми во исполнение положений данного Закона постановлениями Правительства РФ.
По договорам с иностранными покупателями поставка осуществляется на условиях INCOTERMS с базисом поставки "иностранный порт".
В отношении операций по реализации рыбной продукции в адрес российских покупателей Общество исходит из того, что местом реализации указанной продукции с учетом условий договора о моменте и условиях перехода права собственности должна признаваться территория РФ, в связи с чем операции по реализации на основании пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ облагаются НДС по ставке 10%.
В отношении операций по реализации рыбной продукции на экспорт Общество также исходит из наличия объекта налогообложения по НДС и на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ применяет ставку 0%.
До прохождения на территории РФ контрольных процедур в отношении добытых уловов ВБР указанные уловы не могут быть товаром в конкретных поставках и, соответственно, не могут быть реализованы Обществом в адрес своих покупателей. Таким образом, Общество полагает, что место вылова и переработки уловов ВБР, место их перегрузки с морского судна, используемого для вылова и переработки ВБР, на транспортное судно значения для целей определения налоговых обязательств Общества по НДС не имеет.
Поскольку операции по реализации рыбной продукции облагаются НДС в общем порядке, то Общество на основании пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ принимает к вычету те суммы НДС, которые связаны с данной деятельностью.
Верен ли подход Общества к определению налоговых обязательств по НДС в отношении операций по реализации рыбной продукции, произведенной из ВБР, вылов которых осуществлен в исключительной экономической зоне РФ?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 21 апреля 2020 г. N СД-4-3/6701@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение АО от 16.03.2020 по вопросу, касающемуся применения налога на добавленную стоимость при реализации рыбопродукции иностранному покупателю, и сообщает следующее.
Из обращения налогоплательщика и представленных им документов следует.
Налогоплательщик осуществляет на принадлежащем ему морском судне вылов и переработку водных биологических ресурсов (далее - рыбопродукция) в исключительной экономической зоне. Там же рыбопродукция перегружается с морского судна налогоплательщика, с использованием которого осуществлен вылов и переработка рыбопродукции, на транспортное судно, зафрахтованное налогоплательщиком для перевозки. Перегруженная на зафрахтованное транспортное судно рыбопродукция ввозится во Владивосток для осуществления таможенных операций без ее выгрузки в порту (без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации). Перевозка рыбопродукции во Владивосток осуществляется с оформлением коносамента, согласно которому в качестве места загрузки указаны координаты в пределах исключительной экономической зоны, а пунктом назначения груза, принятого к перевозке, указан Владивосток (Россия).
Далее указанная рыбопродукция реализуется на внешний рынок на основании контракта с иностранным покупателем. Реализуемая рыбопродукция вывозится в таможенной процедуре экспорта на вышеуказанном зафрахтованном транспортном судне. В соответствии с коносаментом порт отправления указан Владивосток, порт выгрузки - иностранный порт за пределами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно статье 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в частности, в случае, если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации. С учетом того что в рассматриваемом случае пунктом отправления рыбопродукции согласно представленным документам является порт Владивосток, местом реализации товара признается территория Российской Федерации, а операция по реализации рыбопродукции в том числе иностранному покупателю признается объектом налогообложения НДС. Сам по себе факт вылова рыбопродукции в исключительной экономической зоне не имеет значения для определения места последующей реализации товара для целей налогообложения НДС.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 165 Кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (в отношении операций по реализации несырьевых товаров) в налоговые органы по общему правилу представляются следующие документы:
контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории ЕАЭС;
таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия.
В соответствии с пунктом 15 статьи 165 Кодекса вместо таможенных деклараций (их копий) с отметками российских таможенных органов налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в них регистрационных номеров соответствующих деклараций.
Согласно пункту 1.2 статьи 165 Кодекса при истребовании налоговым органом копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, по основаниям, предусмотренным указанным пунктом 1.2 статьи 165 Кодекса, налогоплательщик представляет указанные документы в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа. При этом в случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) судами через морские порты налогоплательщиком в налоговые органы представляются:
копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Евразийского экономического союза;
копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки.
При этом в случае вывоза уловов водных биологических ресурсов и произведенной из них рыбной и иной продукции, доставленных на территорию Российской Федерации в соответствии с законодательством о рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов без выгрузки на сухопутную территорию Российской Федерации, такая копия поручения налогоплательщиком в налоговые органы не представляется.
С учетом изложенного в вышеуказанном случае налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Кроме этого, на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, подлежат вычету.
В связи с этим налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации рыбопродукции, операции по реализации которой облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
21.04.2020