Вопрос: О получении свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, и об акцизах при реализации и приобретении этилового спирта. (Письмо ФНС России от 29.01.2020 N СД-4-3/1284@)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 29 января 2020 г. N СД-4-3/1284@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ЗАО от 15.01.2020 по вопросам получения свидетельства, а также начисления акцизов в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
На основании статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.
Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельства), выдаются в соответствии с пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ в зависимости от вида деятельности организации.
Из положений статьи 179.2 НК РФ следует, что выдача налоговыми органами Свидетельств производится не в обязательном, а в заявительном порядке.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта (далее - этиловый спирт).
При этом объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ признается операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не рассматриваются как подакцизные товары.
Из статьи 193 НК РФ следует, что этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, реализуемый организациям, имеющим Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, облагается по налоговой ставке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. При реализации этилового спирта организациям, не имеющим Свидетельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, данная операция облагается по налоговой ставке 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При этом согласно подпункту 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.
Из пункта 11 статьи 200 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении операций, предусмотренных подпунктами 20 и 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельства, предусмотренные пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таких Свидетельствах и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.
В пункте 11 статьи 201 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 11 статьи 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим Свидетельства, в налоговые органы подтверждающих документов, в том числе копии Свидетельства, предусмотренного пунктом 1 статьи 179.2 НК РФ.
В этой связи вычеты, установленные пунктом 11 статьи 200 НК РФ, возникают только при наличии Свидетельства.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
29.01.2020