Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на текущий ремонт судов, зарегистрированных в РМРС и используемых для международных и каботажных перевозок. (Письмо ФНС России от 11.11.2020 N СД-4-3/18552@)
Вопрос: В производстве адвокатов Адвокатского бюро (далее - АБ) находится дело по поручению ООО (далее - Доверитель).
В соответствии с поручением адвокатам АБ доверено оказание юридической помощи по вопросу учета расходов, произведенных Доверителем на осуществление текущего ремонта морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС), в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Доверителю на праве собственности принадлежат морские суда, зарегистрированные в РМРС (далее - Суда).
Суда совершают международные рейсы (пункт отправления и (или) пункт назначения находится за пределами РФ) и каботажные рейсы (пункт отправления и пункт назначения находится на территории РФ). Соответственно, Доверитель получает доход от эксплуатации Судов, как облагаемый, так и не облагаемый налогом на прибыль организаций.
В целях поддержания исправного технического состояния Суда направляются Доверителем на текущий ремонт. Во время производства ремонтных работ Доверитель не получает какого-либо дохода от эксплуатации и (или) реализации Судов, а несет исключительно расходы на их текущий ремонт.
В соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории РФ, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии признаются расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ).
Пункт 48.5 ст. 270 НК РФ (в редакции от 01.01.2019) устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в пп. 33 и (или) 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ. Соответственно, не учитываются расходы судовладельцев, связанные с получением доходов от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС, при условии эксплуатации таких судов в международных перевозках, а также их сдачи в аренду для оказания аналогичных услуг.
До внесения изменений в вышеприведенный пункт (до 01.01.2019) п. 48.5 ст. 270 НК РФ было определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией и реализацией судов, зарегистрированных в РМРС. Согласно предыдущей редакции факт регистрации судна в РМРС не позволял налогоплательщику учитывать расходы, понесенные на осуществление ремонта такого судна.
Действующая редакция нормы не позволяет однозначно определить, являются ли расходы, понесенные на текущий ремонт, расходами судовладельца, связанными с получением доходов от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС. При этом перечень таких расходов (связанных с получением доходов) не конкретизирован законодателем и является открытым. Указанное означает, что основным критерием отнесения затрат к таким расходам является их связь с эксплуатацией и (или) реализацией судов, зарегистрированных в РМРС и осуществляющих международные перевозки.
Расходы, связанные с текущим ремонтом судов, зарегистрированных в РМРС, объективно не могут быть отнесены к расходам судовладельцев, связанным с получением доходов от эксплуатации и (или) реализации судов, поскольку при осуществлении текущего ремонта судовладелец лишен возможности осуществлять перевозки (эксплуатировать судно), а равно сдавать его в аренду.
Таким образом, новая редакция (от 01.01.2019) п. 48.5 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций судовладелец учитывает расходы, произведенные на осуществление текущего ремонта судов, зарегистрированных в РМРС, независимо от вида совершаемых такими судами рейсов: международные или каботажные, поскольку поддержание судна в технически исправном состоянии требуется как для осуществления международных рейсов, так и для осуществления каботажных рейсов.
В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Поскольку при нахождении Судов на ремонте налогоплательщик не получает доход ни от эксплуатации этих Судов в международных перевозках, ни от их эксплуатации в каботажных перевозках, судовладелец не имеет объективной возможности распределить расходы на текущий ремонт пропорционально доле соответствующего дохода.
Частью 3 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокат вправе собирать сведения, необходимые для оказания юридической помощи, в том числе запрашивать справки, характеристики и иные документы от органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также общественных объединений и иных организаций. Указанные органы и организации в порядке, установленном законодательством, обязаны выдать адвокату запрошенные им документы или их заверенные копии.
Верно ли, что п. 48.5 ст. 270 НК РФ (в действующей редакции) не относит расходы на ремонт к расходам, связанным с получением дохода от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в РМРС?
Вправе ли ООО в полном объеме (не пропорционально) учесть расходы, произведенные на текущий ремонт судов, зарегистрированных в РМРС?
Вправе ли ООО в полном объеме учесть расходы, произведенные на текущий ремонт судов, зарегистрированных в РМРС, которые в текущем месяце осуществляли как каботажные, так и международные рейсы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 ноября 2020 г. N СД-4-3/18552@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение Адвокатского Бюро от 09.09.2020, сообщает следующее.
Согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов (далее - реестры).
Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг, при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
В соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных, в частности, в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Перечень расходов, указанных в пункте 48.5 статьи 270 НК РФ, не конкретизирован и является открытым.
Минфин России в письмах от 08.10.2020 N 03-03-06/1/88088 и от 25.09.2020 N 03-03-07/84021 указал, что под действие положений пункта 48.5 статьи 270 НК РФ также подпадают расходы судовладельцев по содержанию (включая ремонт) судов, зарегистрированных в реестрах, без несения которых эксплуатация таких судов невозможна.
При этом абзацем 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, учитывая, что без несения судовладельцем расходов по содержанию (включая ремонт) судов, зарегистрированных в реестрах, эксплуатация таких судов невозможна, указанные выше расходы в отношении упомянутых судов, используемых в деятельности, как указанной, так и не указанной, в частности, в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что правильность исчисления и уплаты налогов исходя из фактических обстоятельств проверяется налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном НК РФ.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
11.11.2020