Как доказать реальность грузоперевозки?

by @naloghirurg
Как доказать реальность грузоперевозки?

Мой Телеграм-канал "Налоговый Хирург"

Мой авторский сайт, где есть полезная информация для вас

А вы пользуетесь автотранспортом для доставки чего-нибудь? А между "своими" компашками выставляете автотранспортные услуги? Ну, якобы чего-то перевезли? Деньги прогнали, часть обналичили?

Нет? Ой, как я за вас рада! Значит вы вне всяких подозрений налоговиков. И у них не будет на ваш счет темных мыслей. Ну и так, на всякий случай, может быть понадобится, или с приятелями поделитесь в бане за пивом... Расскажу вам, как налоговики проверяют реальность грузоперевозок.

/Как инспекторы проверяют реальность транспортных услуг

В июле 2017 года АС Восточно-Сибирского округа позаседал, послушал, да и вынес решение. В пользу инспекции. Это я о Постановлении АС ВСО от 10.07.2017 № Ф02-2626/2017.

А дело было так. Выездная проверка привела фирму к доначислению налога на прибыль и штрафу, назначенному по ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Причина — инспекция признала нереальным договор на транспортные услуги.

Налоговики сделали этот вывод на основании нескольких фактов. Первое — документы от имени контрагента подписаны наркозависимым гражданином, которого неоднократно привлекали за это к административной ответственности. Правда, почерковедческая экспертиза показала, что подпись не его, а неустановленного лица.

Второе — перевозчик по месту госрегистрации не находится, персоналом, имуществом, транспортными средствами, необходимыми для выполнения спорных услуг, не располагает, среднесписочная численность — один человек, движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер, обычных для этого вида деятельности расходов не несет.

Третье — налогоплательщик не представил товарно-транспортные накладные.

На основании всего этого суд пришел к выводу, что договор на транспортные услуги — липовый. Фирме не помогли даже счета-фактуры и акты выполненных работ, так как содержали противоречивые сведения.

Поэтому без товарно-транспортных накладных и путевых листов налоговики не могли установить, кто реально оказывал транспортные услуги, на каких ТС и кому они принадлежали. Решение инспекции судьи признали законным.

Решения судов по похожим спорам. Налоговики легко доказывают нереальность транспортных услуг. Для этого им достаточно проверить, есть ли у исполнителя персонал и автомобили. Если нет — суды обычно на их стороне (см., например, Определение ВАС РФ от 23.04.2014 № ВАС-4223/14).

Имейте в виду, когда договор подразумевает именно транспортные услуги, значит, нужно доказывать факт перевозки товара. Доказательством в этом случае станут документы, подтверждающие принятие груза у грузоотправителя, передачу его грузополучателю, транспортные накладные, заявки заказчика.

Если же контрагент фактически предоставляет ТС в аренду — налоговые последствия и для заказчика, и для исполнителя могут быть иные. Например, если исполнитель оказывал услуги, то мог бы применять ЕНВД, а передача ТС в аренду подпадает под общий режим налогообложения (Постановление АС ЗСО от 11.07.2017 № Ф04-1846/2017).

А теперь о том, как налогоплательщику отбиться.

/Показания водителей помогают отстоять вычеты и оспорить доначисления

А в сентябре того же, 2017 года уже другой Арбитражный суд - Северо-Западного округа послушал компанию и налоговиков... И склонились весы правосудия в сторону компании. Это Постановление АС СЗО от 27.09.2017 № А56-65206/2016

Проверив декларацию по НДС, инспекторы заявили о незаконности вычетов по приобретенным лесоматериалам. Ревизоры, в частности, ссылались на взаимозависимость налогоплательщика и поставщика. Еще подчеркнули: у участников сделки нет транспорта, нужного для перевозки. Вдобавок нет площадей для приемки и хранения товара.

Но взаимозависимости недостаточно для доначислений (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Инспекция обязана доказать недостоверность документов и спорных операций. Этого не сделано. Ведь в решении ИФНС не опровергнуто фактическое выполнение сделки. Не сказано и о недочетах в счетах-фактурах.

Более того, проверяющими не опровергнута реальность операций поставщика по закупке товаров, впоследствии переданных налогоплательщику. В решении ИФНС нет и сведений о том, что поставщик не исчислил НДС со спорных отгрузок.

Необоснованны и утверждения об отсутствии ресурсов. Так сообщил налогоплательщик, ссылаясь на несколько документов. Один из них — договор на аренду площадей, нужных для приемки и хранения товара. Реальность его заключения подтверждена и арендодателем. Также чиновники напрасно заявляют об отсутствии транспорта.

Пример.

В суде процитирован договор с продавцом. По нему товар доставляют силами поставщика. Значит, сделка не зависит от наличия транспорта у налогоплательщика. Что же касается поставщика, то он заключил контракт с перевозчиком. Этот документ также предъявлен в суд. Учтены и показания водителя. Он подтвердил перевозку груза. Кроме того, сообщил маршрут. Последний совпадает с документами налогоплательщика. Оценив подобные доводы, АС Северо-Западного округа признал реальность доставки и закупки лесоматериалов. Поэтому одобрил вычет НДС.

Есть и другие аргументы, связанные с перевозкой. Они же свидетельствуют и о реальности операций по закупке. Так не раз сообщали судьи. Арбитраж отменял налоговые доначисления, опираясь на письма перевозчика, подтверждающие доставку товара (Постановление ФАС СКО от 07.07.2010 № А32-50430/2009–25/619).

Можно ссылаться и на журналы учета транспорта, въезжающего на территорию налогоплательщика (Постановление АС МО от 04.09.2017 № А40-179934/2016). Помогут и пропуска, оформленные для въезда автомобилей.

Решения судов по похожим спорам. Если показания водителей, подтверждающих доставку товаров, не опровергнуты, то это косвенный довод в пользу налогоплательщика. Он часто помогает оспорить доначисления. Для примера можно посмотреть Постановления АС ВСО от 17.07.2015 № А19-19011/2014, АС ПО от 17.11.2015 № Ф06-2472/2015, АС СКО от 05.04.2016 № А32-8675/2015 и АС УО от 16.08.2017 № Ф09-4327/17.

Суд также указывает — показания перевозчика важны для оценки реальности сделки. Значит, налоговикам стоит допросить водителя либо иного представителя транспортной организации. Без этого они не смогут доказать фиктивность операций и не вправе доначислять налоги (см. Постановления АС ЗСО от 18.12.2015 № А81-639/2015 и АС СКО от 24.12.2015 № А53-24144/2014).

А какие деловые цели придумываете вы и насколько успешно? Поделитесь в чате! Давайте поможем друг другу!

А сегодня для вас старалась и анализировала налоговый арбитраж я, Наталья Ушак, ваш Налоговый Хирург.

June 17, 2018
by @naloghirurg