Вопрос: ...О налоге на имущество организаций в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, а также об отражении в бухгалтерском учете операций по данному соглашению. (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-05-05-01/65526)

by Уголок бухгалтера и аудитора - нормативка
Вопрос: ...О налоге на имущество организаций в отношении имущества, полученного по концессионному соглашению, а также об отражении в бухгалтерском учете операций по данному соглашению. (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-05-05-01/65526)

Вопрос: ООО (концессионер) заключило концессионное соглашение, по которому по акту приема-передачи были получены амортизируемые объекты системы коммунальной инфраструктуры, а именно объекты теплоснабжения, горячего и холодного водоснабжения и водоотведения.

Согласно п. 16 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объекты концессионного соглашения отражаются на балансе концессионера обособленно, по данным объектам концессионер производит начисление амортизации.

В соответствии с п. п. 1, 3 Информации Минфина России N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению" объекты концессионного соглашения принимаются концессионером к учету на отдельном забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете концессионер отражает и суммы износа объектов концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет права владения и пользования объектом концессионного соглашения ведется в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Наряду с этим согласно п. 37 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем, то есть концедентом, а не концессионером.

Каким образом у концессионера согласно ст. 375 НК РФ формируется налогооблагаемая база по налогу на имущество организаций?

Начисляет ли концессионер амортизацию по полученным объектам в течение срока действия концессионного соглашения при ведении бухгалтерского учета?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 13 сентября 2018 г. N 03-05-05-01/65526

 

Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности рассмотрел письмо от 30.07.2018 и сообщает, что в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании статьи 378.1 Кодекса имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Согласно пункту 16 статьи 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объектов и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объектов и имущества.

По вопросам особенностей отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению обращаем внимание на информационные материалы N ПЗ-2/2007 "Об особенностях отражения концессионером в бухгалтерском учете операций по концессионному соглашению", размещенные на официальном сайте Минфина России в сети Интернет www.minfin.ru в разделе "Бухгалтерский учет и отчетность - Бухгалтерский учет - Законодательные и иные нормативные правовые акты - Обобщение практики применения законодательства" (далее - Информационные материалы).

Пунктом 1 Информационных материалов определено, что, исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, объект концессионного соглашения принимается концессионером к учету на забалансовом счете. На отдельном забалансовом счете также отражается сумма износа объекта концессионного соглашения, начисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 Информационных материалов данные об объекте концессионного соглашения, учтенные на забалансовых счетах, раскрываются в отдельном балансе, который представляет собой совокупность стоимостных показателей об объекте концессионного соглашения и сумме начисленного по нему износа, а также иных соответствующих показателей, связанных с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения.

При этом обращаем внимание, что правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (в том числе порядке определения остаточной стоимости, начисления амортизационных отчислений) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

 

Заместитель директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ

13.09.2018

January 9, 2019
by Elena Sushonkova
Налоговый контроль