Вопрос: ...О привлечении к налоговой ответственности при отгрузке оптовой компанией розничным магазинам алкогольной продукции по себестоимости, если стороны аффилированы между собой. (Письмо Минфина России от 22.11.2018 N 03-12-11/1/84261)

by Уголок бухгалтера и аудитора - нормативка
Вопрос: ...О привлечении к налоговой ответственности при отгрузке оптовой компанией розничным магазинам алкогольной продукции по себестоимости, если стороны аффилированы между собой. (Письмо Минфина России от 22.11.2018 N 03-12-11/1/84261)

Вопрос: Группа компаний, ведущая деятельность в области розничной и оптовой торговли алкогольной продукцией, включает восемь юридических лиц, в том числе семь юридических лиц (розничных магазинов), имеющих розничную лицензию на продажу алкоголя, покупателями которых являются конечные потребители (покупают не для перепродажи), а также одно юридическое лицо (оптовую компанию), имеющее оптовую лицензию на продажу алкоголя, конечными покупателями которого являются юридические лица группы компаний - розничные магазины, имеющие лицензии на продажу алкогольной продукции (покупают продукцию для перепродажи конечному потребителю).

В настоящий момент розничные магазины (находятся на УСН) почти полностью закупают продукцию напрямую у сторонних оптовых поставщиков, не входящих в группу компаний, что влечет ряд негативных факторов, таких как просрочки поставок продукции, неисполнение поставщиками требований по ассортименту продукции и иные издержки, снижающие операционную эффективность бизнеса и непосредственно отражающиеся на выручке группы компаний.

В связи с вышесказанным и в целях повышения операционной эффективности, снижения транспортных и иных издержек, повышения качества обслуживания конечных потребителей, консолидации закупаемой продукции в одной компании розничные магазины также закупают продукцию у оптовой компании, входящей в группу компаний.

Оптовая компания (находится на ОСН) отгружает продукцию на условиях самовывоза исключительно в пользу входящих в группу компаний розничных магазинов для последующей перепродажи продукции конечному потребителю.

При этом оптовая компания отгружает продукцию в адрес розничных магазинов по стоимости, равной стоимости закупки продукции у оптовых поставщиков (себестоимости), так как оптовая компания не оказывает каких-либо услуг в пользу розничных магазинов, а продукция в кратчайшие сроки (один-три дня) забирается со склада розничными магазинами.

В случае установления оптовой компанией существенной наценки на продукцию, отгружаемую оптовой компанией в пользу розничных магазинов, группа компаний будет терпеть убытки, что также может сказаться на увеличении стоимости продукции для конечного потребителя.

Все розничные магазины и оптовая компания в группе компаний ведут самостоятельную хозяйственную деятельность, арендуют обособленные производственные и торговые помещения, самостоятельно ведут бухгалтерский и налоговый учет, у каждого юридического лица есть соответствующая лицензия, позволяющая продавать алкогольную продукцию. Каждое юридическое лицо подключено к системе ЕГАИС. Каждый розничный магазин самостоятельно ставит на учет алкогольную продукцию и продает ее, проводя соответствующие операции в ЕГАИС.

При ведении деятельности не происходит перераспределения либо смешивания доходов, расходов, финансовых потоков между компаниями, вся финансовая и операционная деятельность ограничивается рамками исключительно каждой отдельно взятой компании.

Также каждая из компаний соответственно самостоятельно несет обязанности по уплате налогов и сборов, никоим образом не воздействуя на обязанности других компаний группы по уплате налогов и сборов.

При этом все компании группы аффилированы через учредителя и генерального директора, что продиктовано необходимостью вертикального подчинения бизнеса учредителю и контроля за операционной деятельностью группы компаний.

Также в целях подготовки консолидированной отчетности по группе компаний бухгалтерская и иная финансовая отчетность подготавливается и отправляется в государственные органы с одного компьютера одним работником - главным бухгалтером группы компаний, трудоустроенным на условиях совместительства в каждой из компаний группы.

Также группа компаний имеет единую зарегистрированную торговую марку (бренд) и интернет-сайт.

Может ли быть привлечена к налоговой ответственности группа компаний, учитывая, что оптовая компания, входящая в группу компаний, будет отгружать продукцию в адрес розничных магазинов по стоимости, равной стоимости закупки продукции у оптовых поставщиков (по себестоимости)?

Какой должна быть наценка оптовой компании при отгрузке продукции в адрес розничных магазинов в целях избежания налоговой ответственности (если отгрузка товара без наценки влечет данные риски)? Следует ли установить наценку, равную среднерыночной стоимости складского хранения аналогичной продукции?

Может ли вышеуказанная схема организации операционной деятельности группы компаний нести в себе риски привлечения к налоговой ответственности ввиду наличия следующих признаков схемы дробления бизнеса:

- аффилированность группы компаний через генерального директора и учредителя;

- бухгалтерская отчетность по группе компаний подается с одного компьютера одним работником (главным бухгалтером), трудоустроенным на условиях совместительства в каждой компании группы;

- группа компаний имеет единую зарегистрированную торговую марку (бренд) и интернет-сайт;

- продукция группы компаний реализуется через розничные магазины, каждый из которых зарегистрирован как отдельное юридическое лицо на УСН, при том что данные юридические лица (розничные магазины) ведут полностью самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, не перераспределяя финансовые потоки в группе компаний, не осуществляя операций по внутригрупповому финансированию и не получая внутригруппового финансирования, абсолютно самостоятельно финансируя свои расходы из сумм полученных доходов?

Учитывая все указанные процессы, может ли группа компаний продолжать открывать новые розничные магазины в виде вновь зарегистрированных юридических лиц на УСН, ведущих самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность, без рисков привлечения к налоговой ответственности группы компаний?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 22 ноября 2018 г. N 03-12-11/1/84261

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 04.10.2018 по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщается следующее.

Порядок и условия признания лиц взаимозависимыми определены статьями 105.1 и 105.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При определении доходов (расходов), полученных в результате сделок между взаимозависимыми лицами, разделом V.1 Кодекса предусмотрено применение общепринятого в мировой практике принципа "вытянутой руки" ("справедливой цены"), закрепленного пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.3 Кодекса в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

Таким образом, цены в сделках между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения.

При совершении налогоплательщиками сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен посредством установления цены или согласования с уполномоченным органом исполнительной власти формулы цены, установления максимальных и (или) минимальных предельных цен, надбавок к цене или скидок с цены либо посредством иных ограничений на рентабельность или прибыль в указанных сделках, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных статьей 105.4 Кодекса.

Для оценки соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены") могут использоваться методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса.

При этом налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом (пункт 12 статьи 105.7 Кодекса).

Учитывая изложенное, налогоплательщики в рамках гражданско-правовых отношений при заключении сделок между взаимозависимыми лицами не обязаны руководствоваться в вопросах ценообразования положениями Кодекса.

В свою очередь, для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются в соответствии с положениями раздела V.1 Кодекса.

Обращаем также внимание, что правила, предусмотренные разделом V.1 Кодекса, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по налогам, предусмотренным пунктом 4 статьи 105.3 Кодекса.

Признание сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, несопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 129.3 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.

 

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

22.11.2018

January 8, 2019
by Elena Sushonkova