Вопрос: ...О применении вычетов по акцизам организацией, использующей средние дистилляты для бункеровки собственных судов. (Письмо ФНС России от 08.07.2019 N СД-4-3/13286@)

Вопрос: Организация имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в соответствии со ст. 179.5 НК РФ.
Организация осуществляет операции по приобретению средних дистиллятов (далее - акцизное топливо) исключительно для бункеровки собственных судов.
При этом приобретенное акцизное топливо может быть использовано (в результате работы двигателей судна) забункерованными судами в течение периода, превышающего месяц, либо размещено на хранение в бункерах третьего лица и в дальнейшем использовано для бункеровки собственных судов по мере необходимости.
Пунктом 22 ст. 200 НК РФ установлено право налогоплательщика на применение налогового вычета.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки судов, указанных в ст. 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Налоговые вычеты с коэффициентом 2, предусмотренные п. 22 ст. 200 НК РФ, производятся при представлении налогоплательщиком, имеющим свидетельство, предусмотренное ст. 179.5 НК РФ, в налоговые органы документов, установленных п. 22 ст. 201 НК РФ, в числе которых топливный отчет (составленный в произвольной форме), подтверждающий фактическое использование топлива, относящегося в целях настоящей главы к средним дистиллятам и (или) темному судовому топливу, водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком на праве собственности или ином законном основании.
Письмом ФНС России от 02.08.2017 N СД-4-3/15186@ представлено пояснение, что с учетом установленных в п. 22 ст. 200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
При использовании забункерованного акцизного топлива судном в течение периода, превышающего месяц (в том числе при нахождении судна в простое по причине ремонта, подготовки к рейсу, погодных условий), - имеет ли налогоплательщик право на вычет с коэффициентом 2 в месяце приобретения топлива, в случае если топливо находилось в танкерах судна (не реализовывалось, не передавалось третьим лицам) и фактически использовано в полном объеме (в процессе работы двигателей судна) в следующие за отчетным периодом месяцы?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Забункеровано в танкер собственного судна 31 января. Фактически использовано двигателями судна: 30 т в феврале, 70 т в апреле.
При использовании акцизного топлива в более поздние периоды, чем месяц приобретения, имеет ли налогоплательщик право подтвердить факт использования топлива для бункеровки судов топливными отчетами, подтверждающими факт использования, составленными в месяцы, следующие за месяцем приобретения?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Забункеровано в танкер собственного судна 31 января. Фактически использовано двигателями судна: 30 т в феврале, 70 т в марте. К налоговой декларации за январь приложены топливные отчеты за февраль и март.
При отсутствии условия о том, что забункерованное топливо должно быть полностью использовано (в процессе работы двигателей судна) в отчетном периоде, имеет ли право налогоплательщик при представлении пакета документов, установленных п. 22 ст. 201 НК РФ, заявить к вычету весь объем акцизного топлива в периоде приобретения, если указанное топливо использовано исключительно для бункеровки собственных судов?
Например, 100 т акцизного топлива приобретено 31 января. Весь объем приобретенного акцизного топлива использован для бункеровки собственного судна. В декларации за январь в подразделе 2.2 заявлено к вычету с коэффициентом 2 - 100 т.
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 8 июля 2019 г. N СД-4-3/13286@
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 14.02.2019 по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами. При этом получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
Таким образом, согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ и пункту 22 статьи 201 НК РФ для подтверждения правомерности заявленных налогоплательщиком вычетов по операциям, указанным в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщику необходимо иметь свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.
В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 НК РФ определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.
В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем)) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.
Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
Поскольку в главе 22 "Акцизы" НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика в целях применения права на вычет сумм акциза подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна, то применение налогового вычета сумм акциза возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 20.05.2016 N СД-4-3/9024@ и от 02.08.2017 N СД-4-3/15186@, а также подтверждается судебной практикой (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2018 по делу N А42-4265/2017).
Вместе с тем налогоплательщик вправе применять вычеты сумм акциза в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом бункеровки (заправки) топлива в водные суда, исходя из объемов его фактического расходования в процессе работы двигателя судна.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
08.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
НДС

Вопрос: О вычете по акцизам при использовании топлива для бункеровки (заправки) водных судов. (Письмо ФНС России от 05.07.2019 N СД-4-3/13161@)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 5 июля 2019 г. N СД-4-3/13161@
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 17.05.2019 по вопросу разъяснения норм главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, выдается российским организациям, которым принадлежат на праве собственности или ином законном основании морские суда, суда внутреннего плавания и (или) суда смешанного (река - море) плавания, используемые в целях судоходства или торгового мореплавания и имеющие право плавания под Государственным флагом Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизами. При этом получением средних дистиллятов является приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.
Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, при представлении документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.
При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, применяется коэффициент, равный 2.
В иных случаях выбытия (использования) полученных средних дистиллятов применяется коэффициент, равный 1.
Соответственно, для применения установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ налоговых вычетов с коэффициентом, равным 2, налогоплательщик должен документально подтвердить факт использования полученных средних дистиллятов в указанных целях.
В подпункте 3 пункта 22 статьи 201 НК РФ определен перечень документов, подтверждающих факт получения средних дистиллятов и их использования для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в статье 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.
В частности, указанный в этом перечне топливный отчет (составленный в произвольной форме и подписанный руководителем организации-налогоплательщика (или уполномоченным представителем)) определен как документ, подтверждающий фактическое использование топлива (средних дистиллятов) водными судами, эксплуатируемыми налогоплательщиком.
Таким образом, с учетом установленных в пункте 22 статьи 200 НК РФ условий для применения коэффициента, равного 2, топливный отчет должен подтверждать фактическое использование топлива для бункеровки (заправки) указанных водных судов.
Поскольку в главе 22 "Акцизы" НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика в целях применения права на вычет сумм акциза подтверждать именно фактический объем израсходованного топлива в процессе работы двигателя судна, то применение налогового вычета сумм акциза возможно в отношении того объема топлива, которое забункеровано (заправлено) в водные суда.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 20.05.2016 N СД-4-3/9024@ и от 02.08.2017 N СД-4-3/15186@, а также подтверждается судебной практикой (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.05.2018 по делу N А42-4265/2017).
Вместе с тем налогоплательщик вправе применять вычеты сумм акциза в налоговых периодах, следующих за налоговым периодом бункеровки (заправки) топлива в водные суда, исходя из объемов его фактического расходования в процессе работы двигателя судна.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
05.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
НДС

Вопрос: ...О направлении уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. (Письмо ФНС России от 04.07.2019 N СД-4-3/13103@)

Вопрос: 12 апреля 2019 г. ООО в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ уведомило налоговые органы об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. ООО представило соответствующее письменное Уведомление в налоговый орган по месту своего учета 12 апреля 2019 г.
Согласно Федеральному закону от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 335-ФЗ) Уведомления представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение. Отметка налогового органа о получении Уведомления и документов была поставлена 12.04.2019. Таким образом, ООО выполнило требования Федерального закона N 335-ФЗ по срокам представления Уведомления и документов.
Согласно п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ ООО подтвердило свое право на освобождение от обязанности по уплате НДС, представив документы: Уведомление, утвержденное Приказом Минфина России от 26.12.2018 N 286н; выписку из бухгалтерского баланса; выписку из книги продаж.
В соответствии с п. 7 ст. 145 НК РФ налогоплательщику разрешается направить Уведомление и документы, подтверждающие его право на освобождение от уплаты НДС, лично, что и было исполнено руководителем ООО.
22 апреля 2019 г. ООО направило электронное обращение в налоговый орган по вышеизложенному вопросу.
8 мая 2019 г. налоговый орган, ссылаясь на нарушение п. 3 ст. 145 НК РФ, отказал ООО в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Однако согласно п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ ООО подтвердило свое право на освобождение от обязанности по уплате НДС, представив Уведомление и документы 12 апреля 2019 г.
В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указывается, что при толковании данной нормы судам необходимо исходить из того, что по ее смыслу налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Поэтому лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение только лишь по мотиву непредставления в установленный срок Уведомления и документов. Следует отметить, что при проведении расчетов для применения освобождения по ст. 145 НК РФ выручка исчисляется не за квартал, а за любые три последовательных календарных месяца. Подобная позиция подтверждается как налоговыми органами, так и судебной практикой (Письмо МНС России от 29.10.2003 N ШС-6-14/1129; Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2011 N А65-17070/2010).
Считается ли право ООО на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ действительно признанным?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 4 июля 2019 г. N СД-4-3/13103@
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 24.05.2019 по вопросу права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.
Пунктом 3 статьи 145 Кодекса установлено, что лица, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на освобождение.
Согласно позиции, изложенной в пункте 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Учитывая изложенное, налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, предусмотренное статьей 145 Кодекса, вне зависимости от своевременности направления в налоговый орган соответствующего уведомления.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
04.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
2
НДС

Вопрос: О ставке НДС при реализации папок с бумагой для рисования и черчения. (Письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-07-14/48145)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 1 июля 2019 г. N 03-07-14/48145
 
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу включения "Папок с бумагой для рисования и черчения" в перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов", и сообщает.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, а не подпункт 1.
Что касается применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации детских товаров, то согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации детских товаров, поименованных в данном подпункте.
В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с ОКПД2, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утвержден Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов при реализации. В связи с этим организация вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при реализации детских товаров, указанных в данном перечне. В отношении реализации товаров, не включенных в перечень, применяется налоговая ставка 20 процентов.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня 2008 г. N 438, Минпромторг России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере внешней и внутренней торговли, индустрии детских товаров (за исключением пищевой продукции для детского питания).
На основании изложенного, а также в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращение направлено для ответа в Минпромторг России.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
01.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
НДС

Вопрос: Об НДС при реализации в РФ гражданину Армении автомобиля для личного пользования, вывозимого в Армению. (Письмо Минфина России от 01.07.2019 N 03-07-14/48136)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 1 июля 2019 г. N 03-07-14/48136
 
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации автомобиля гражданину Республики Армения для личного использования на территории этого государства Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Порядок взимания налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) установлен положениями Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Договор) и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору (далее - Протокол).
Согласно положениям Протокола при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документов (их копий), предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе договора (контракта), заключенного с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, и заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 6 статьи 72 Договора о ЕАЭС.
При этом в соответствии с пунктом 6 Договора налог на добавленную стоимость не взимается при импорте на территорию государства - члена ЕАЭС товаров, которые ввозятся на территорию этого государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности.
Таким образом, на основании положений Договора и Протокола и при реализации физическим лицам на основании договоров розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.
Учитывая изложенное, реализация на территории Российской Федерации физическому лицу, являющемуся гражданином Республики Армения, на основании договора розничной купли-продажи автомобиля для личного использования, вывозимого в Республику Армения, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, с применением ставки налога в размере 20 процентов.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
01.07.2019
 

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
НДС

Вопрос: Об НДС при выполнении работ по договору с иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах. (Письмо Минфина России от 27.06.2019 N 03-07-08/47222)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ПИСЬМО
от 27 июня 2019 г. N 03-07-08/47222
 
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ по договору с иностранным лицом, не состоящим на учете в российский налоговых органах, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и экспертизе договоров в Департаменте не рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.
Так, на основании положений подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации научно-исследовательских работ, а также услуг по обработке информации, к которым относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации, определяется по месту нахождения покупателя таких работ.
Таким образом, в случае, если покупателем таких работ (услуг) является иностранное лицо, не состоящее на учете в российских налоговых органах, местом реализации услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
 
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
27.06.2019

July 6, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
НДС
Show more