Вопрос: ...О представлении отчетности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу и страховым взносам в случае реорганизации в форме преобразования. (Письмо ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12868@)

Вопрос: ФГУП (далее - Предприятие) реорганизуется в форме преобразования в акционерное общество (далее - Общество). При этом Общество является правопреемником Предприятия.
В соответствии с п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации.
Согласно п. 5 ст. 84 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при прекращении деятельности российской организации в результате реорганизации осуществляется снятие ее с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Согласно п. 9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
При этом такая реорганизация не переносит сроки исполнения обязанности по налогам правопреемником в силу п. 3 ст. 50 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).
Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Последним расчетным периодом по страховым взносам при прекращении организации путем реорганизации организации является период с начала календарного года до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
Согласно позиции Минфина России и ФНС России налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией в налоговые органы до снятия ее с учета в установленном порядке <1>.
--------------------------------
<1> Письма Минфина России от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7849, от 25.09.2012 N 03-02-07/1-229, от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/104@, УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011630@.
 
При этом НК РФ не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый или расчетный) период деятельности реорганизуемой организации.
Какие предусмотрены сроки подачи Предприятием налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налогов (страховых взносов) до дня государственной регистрации прекращения Предприятия в результате реорганизации?
Каковы порядок и сроки подачи налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу, страховым взносам Обществом, являющимся правопреемником Предприятия, а именно:
- сроки подачи Обществом налоговых деклараций (расчетов) по итогам налогового (расчетного) периода, а также сроки уплаты соответствующих налогов;
- необходимость и сроки подачи Обществом налоговых деклараций (расчетов) по результатам отчетного периода, в случае когда окончание налогового (расчетного) периода совпадает с окончанием отчетного периода;
- в случае если Общество обязано сдать налоговые декларации (расчеты) за отчетный период, каковы сроки уплаты авансовых платежей по соответствующим налогам (страховым взносам);
- какие КПП необходимо указать в налоговых декларациях (расчетах) при сдаче отчетности Обществом за реорганизуемое Предприятие?
 
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 2 июля 2019 г. N СД-4-3/12868@
 
Федеральная налоговая служба в связи с письмом ФГУП от 21.08.2018 по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (страховых взносов) в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования сообщает следующее.
В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Налогового кодекса.
При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Налогового кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
По вопросу о представлении реорганизованными организациями налоговых деклараций (расчетов) необходимо учитывать следующее.
1. По налогу на прибыль организаций
Согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Учитывая приведенные выше положения Налогового кодекса, налоговые декларации по налогу на прибыль по реорганизованной организации (включая налоговые декларации по обособленным подразделениям) за последний налоговый период должны быть представлены организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета правопреемника в качестве крупнейшего налогоплательщика. Налоговые декларации за последний налоговый период представляются организацией-правопреемником, если они не были представлены реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.
Если преобразованной организацией не были представлены налоговые декларации за последний отчетный период, то данная обязанность также исполняется правопреемником путем представления их в налоговый орган по месту учета его в качестве крупнейшего налогоплательщика. Например, если запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 18 августа, то по преобразованной организации должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (в рассматриваемом случае - с 1 января до 18 августа). Если окончание отчетного периода совпадает с датой окончания последнего налогового периода, то представляется налоговая декларация за последний налоговый период.
Порядок составления налоговых деклараций организацией-правопреемником (в том числе указание в Титульном листе ИНН и КПП, кода места представления декларации) изложен в пункте 2.6 ��орядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
Налоговым кодексом не установлены специальные сроки представления реорганизуемыми организациями или их правопреемниками налоговых деклараций за последний налоговый период деятельности реорганизуемой организации и сроки уплаты налогов по таким декларациям.
Учитывая положения пункта 3 статьи 50 Налогового кодекса о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации должны быть представлены в налоговый орган, а налог уплачен не позднее установленных Налоговым кодексом сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Следовательно, в результате реорганизации в форме преобразования возникает новая организация, в отношении которой применяются положения пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса.
2. По налогу на имущество организаций и земельному налогу
В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.
На основании норм статей 23 и 80 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке и в установленные сроки в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Учитывая положения статьи 50 Налогового кодекса об исполнении обязанности по уплате налогов реорганизованной организации ее правопреемником, а также о неизменности сроков исполнения обязанностей по уплате налогов правопреемником, правопреемник обязан представить налоговую отчетность по налогу на имущество организаций и земельному налогу и произвести соответствующую уплату налогов в случае, если реорганизованное лицо этого не сделает.
Согласно вышеуказанным положениям, а также пункту 3 статьи 386 Налогового кодекса налоговая декларация по налогу на имущество организаций за последний налоговый период должна быть представлена правопреемником за реорганизованное лицо не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены законами субъектов Российской Федерации (пункт 1 статьи 383 Налогового кодекса).
Пунктом 3 статьи 398 Налогового кодекса установлено, что налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса).
Порядки заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и земельному налогу при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника установлены пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@, и пунктом 2.8 Порядка заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденного приказом ФНС России от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.
Согласно указанным порядкам при представлении в налоговый орган по месту учета правопреемника декларации за последний налоговый период за реорганизованное лицо в верхней части Титульного листа указываются ИНН и КПП правопреемника, в поле "Налогоплательщик" указывается наименование реорганизованного лица, поле "ИНН/КПП" реорганизованной организации" заполняется на основании ИНН и КПП, которые были присвоены реорганизованному лицу налоговым органом по месту его нахождения.
3. Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам плательщиком страховых взносов в случае реорганизации в форме преобразования
Согласно пункту 3 статьи 431 Налогового кодекса страховые взносы уплачиваются плательщиками в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
При этом статьей 45 Налогового кодекса установлено, что плательщик страховых взносов вправе исполнить обязанность по уплате страховых взносов досрочно. В связи с этим реорганизованное юридическое лицо вправе уплатить страховые взносы ранее установленного срока, до момента государственной регистрации прекращения деятельности путем реорганизации в форме преобразования.
В соответствии с пунктом 3 статьи 55 Налогового кодекса при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
Реорганизованная в порядке преобразования организация представляет в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам за отчетные периоды с 1 января календарного года до дня завершения реорганизации.
Налоговый кодекс не содержит норм, устанавливающих иные сроки уплаты страховых взносов и представления в налоговые органы расчетов по страховым взносам за последний расчетный период при реорганизации плательщика страховых взносов.
4. Уплата страховых взносов и представление расчетов страховых взносов правопреемником реорганизованного в форме преобразования юридического лица
Исходя из положений пунктов 9 и 11 статьи 50 Налогового кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Таким образом, вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты страховых взносов за те расчетные (отчетные) периоды, обязанность по уплате страховых взносов за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации.
При этом реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате страховых взносов правопреемником этого юридического лица.
В соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации.
При исполнении возложенных статьей 50 Налогового кодекса обязанностей по уплате страховых взносов правопреемник реорганизованного юридического лица пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для плательщиков страховых взносов, в том числе по представлению расчетов по страховым взносам.
Следовательно, в случае непредставления реорганизованным юридическим лицом расчета по страховым взносам за последний расчетный (отчетный) период своей деятельности представить указанный расчет за нее обязан правопреемник в налоговый орган по месту своего учета не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в течение которого произведена реорганизация.
Форма расчета по страховым взносам, порядок его заполнения, а также формат представления расчета по страховым взносам в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
В соответствии с пунктом 2.22 Порядка заполнения расчета по страховым взносам в Титульном листе расчета по страховым взносам:
- в полях "ИНН" и "КПП" указываются ИНН и КПП правопреемника;
- в поле "По месту нахождения (учета) (код)" указывается код 217 (по месту нахождения российской организации);
- в поле "Наименование организации, обособленного подразделения/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, главы крестьянского (фермерского) хозяйства, физического лица" указывается наименование реорганизованного лица;
- в поле "Форма реорганизации (ликвидация) (код) указывается код "1" (преобразование);
- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются соответственно ИНН и КПП реорганизованной организации.
В разделе 1 расчетов указывается код ОКТМО муниципального образования, межселенной территории, населенного пункта, входящего в состав муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
02.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
2
Имущественные налоги

Вопрос: О ставке земельного налога в отношении земельного участка с видом разрешенного использования "под жилую и нежилую застройку". (Письмо ФНС России от 02.07.2019 N БС-4-21/12898)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 2 июля 2019 г. N БС-4-21/12898
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 06.06.2019 по вопросу о порядке применения налоговой ставки при исчислении земельного налога (далее - налог) по земельному участку с видом разрешенного использования "под жилую и нежилую застройку" и рекомендует учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Пунктом 1 статьи 394 Кодекса определены категории земель и виды разрешенного использования земельных участков, в отношении которых размер налоговой ставки по налогу, устанавливаемый представительными органами муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), не может превышать:
0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
При этом представительным органам муниципальных образований предоставлено право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 Кодекса).
В отношении исчисления налога с более чем одним видом разрешенного использования земельного участка рекомендуем учитывать позицию Минфина России, изложенную в письме от 17.01.2013 N 03-05-05-02/02, согласно которой при исчислении налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования применяется налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.
Дополнительно считаем возможным сообщить.
На основании пункта 2 статьи 387 Кодекса, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.
В соответствии с Решением Совета депутатов сельского поселения Островецкое Раменского муниципального района Московской области от 14.11.2013 N 14/6-СД "О земельном налоге" (в редакции от 25.12.2018) установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства, а также земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
Одновременно отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.
Таким образом, по вопросам, связанным с применением налоговых ставок по налогу, установленных решениями представительных органов муниципальных образований, предлагаем обращаться в финансовые органы данных муниципальных образований, на территории которых установлен этот налог.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
02.07.2019

July 13, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
Имущественные налоги

Определение ВС РФ от 24.06.2019 N 305-ЭС19-4399

Требование: О внесении изменений в договор аренды земельного участка.

Обстоятельства: Ответчик отказал истцу во внесении изменений в договор аренды в части установления арендной платы в размере, равном ставке земельного налога.

Решение: Дело направлено на новое рассмотрение, так как является ошибочным вывод судов о том, что при определении размера арендной платы за земельные участки, право государственной собственности на которые не разграничено, или за муниципальные земли не подлежат применению основные принципы определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 24 июня 2019 г. N 305-ЭС19-4399

Резолютивная часть определения объявлена 18.06.2019.

Полный текст определения изготовлен 24.06.2019.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в составе:

председательствующего Грачевой И.Л.,

судей Попова В.В. и Чучуновой Н.С.

при участии представителей общества с ограниченной ответственностью "СтайлЛюкс" Алексеева А.А. (доверенность от 10.09.2018), администрации муниципального образования "Городской округ Люберцы" Московской области Трубникова А.В. (доверенность от 19.09.2018),

рассмотрев в открытом судебном заседании дело N А41-51086/2018 по кассационной жалобе общества с ограниченной ответственностью "СтайлЛюкс" (Москва) на

решение

Арбитражного суда Московской области от 23.08.2018,

постановление

Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 и

постановление

Арбитражного суда Московского округа от 04.02.2019,

установила:

Общество с ограниченной ответственностью "СтайлЛюкс" (далее - общество "СтайлЛюкс") обратилось в Арбитражный суд Московской области с иском к администрации муниципального образования "Городской округ Люберцы" Московской области (далее - Администрация) о внесении следующих изменений в договор от 31.08.2005 N 592/1-131 аренды земельного участка: "размер арендной платы за земельный участок начиная с 12.08.2017 составляет сумму, равную земельному налогу за этот земельный участок. Этот размер арендной платы применяется до снятия с земельного участка ограничений в его приватизации или до отмены или соответствующего изменения абзаца принципа учета наличия предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений права в Основных

принципах

определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 N 582".

Арбитражный суд Московской области

решением

от 23.08.2018, оставленным без изменения

постановлением

Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 и

постановлением

Арбитражного суда Московского округа от 04.02.2019, отказал в иске.

В кассационной жалобе, поданной в Верховный Суд Российской Федерации, общество "СтайлЛюкс", ссылаясь на нарушение судами трех инстанций норм материального и процессуального права, просит пересмотреть принятые по делу судебные акты в кассационном порядке.

Определением

от 28.05.2019 судьи Верховного Суда Российской Федерации Грачевой И.Л. жалоба общества "СтайлЛюкс" вместе с делом передана для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В судебном заседании представитель общества "СтайлЛюкс" поддержал доводы жалобы, а представитель Администрации просил оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

Согласно

части 1 статьи 291.11

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) основаниями для отмены или изменения судебных актов в порядке кассационного производства в Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Российской Федерации Грачевой И.Л., выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации пришла к выводу о наличии предусмотренных

статьей 291.11

АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Администрация (арендодатель) и общество с ограниченной ответственностью "АТОР" (далее - общество "АТОР", арендатор) заключили договор от 31.08.2005 N 592/1-131 аренды земельного участка площадью 5000 кв. м с кадастровым номером 50:22:0040507:0020, расположенного по адресу: Московская область, Люберецкий район, поселок Томилино, 2-й км Новорязанского шоссе (правая сторона), участок 12, для проектирования, строительства и последующей эксплуатации торгово-складского комплекса сроком до 01.09.2054 (с учетом соглашения от 06.07.2009).

Договор зарегистрирован в установленном порядке 14.09.2005.

Размер арендной платы за участок установлен в Приложении к указанному договору и определен в соответствии с

Законом

Московской области от 07.06.1996 N 23/96-ОЗ "О регулировании земельных отношений в Московской области" (далее - Закон Московской области N 23/96-ОЗ).

Общество "АТОР" на основании соглашения от 02.08.2007 и акта приема-передачи от 02.07.2007 передало обществу "СтайлЛюкс" за плату права и обязанности арендатора земельного участка по указанному договору аренды. Соглашение зарегистрировано в установленном порядке.

Общество "СтайлЛюкс" возвело на названном участке нежилое здание площадью 560 кв. м, ввело его в эксплуатацию на основании разрешения от 17.12.2015 N RU50-14-3217-2015 и 27.05.2016 зарегистрировало на него право собственности.

Общество "СтайлЛюкс" 13.01.2017 обратилось в Администрацию с заявлением о предоставлении ему в собственность за плату земельного участка площадью 5000 кв. м с кадастровым номером 50:22:0040507:0020, на котором расположен принадлежащий ему на праве собственности объект недвижимости.

Администрация, сославшись на то, что спорный земельный участок входит в зону реконструкции скоростной автомобильной дороги федерального значения М-5 "Урал" - 0084, письмом от 08.02.2017 отказала заявителю в предоставлении в собственность испрашиваемого земельного участка.

Арбитражный суд Московской области решением от 06.02.2018 по делу N А41-43082/2017 признал правомерным отказ Администрации в предоставлении обществу "СтайлЛюкс" в собственность спорного земельного участка. При этом суд исходил из того, что в соответствии со Схемой территориального планирования транспортного обслуживания Московской области, утвержденной в соответствии с Градостроительным

кодексом

Российской Федерации

постановлением

Правительства Московской области от 25.03.2016 N 230/8 и являющейся составной частью Генерального плана развития Московской области как системы нормативных правовых актов Московской области, испрашиваемый земельный участок входит в границы планируемого размещения объекта федерального значения - автотранспортной развязки и в силу

подпункта 7 пункта 5 статьи 27

Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) ограничен в обороте.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2009 N 582 (далее - постановление N 582) утверждены Основные

принципы

определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности (далее - Основные принципы определения арендной платы), согласно

абзацу восьмому

которых (принцип N 7), введенному

постановлением

Правительства Российской Федерации от 05.05.2017 N 531 (далее - постановление N 531), при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений права на приобретение в собственность земельного участка, занимаемого зданием, сооружением, собственником этого здания, сооружения арендная плата не должна превышать размер земельного налога, установленный в отношении земельных участков, для которых указанные ограничения права на приобретение их в собственность отсутствуют.

Общество "СтайлЛюкс", указывая на то, что спорный земельный участок ограничен в обороте, обратилось в Администрацию с заявлением о внесении изменений в договор аренды земельного участка и установлении арендной платы в размере земельного налога в соответствии с Основными

принципами

определения арендной платы в редакции

постановления

N 531.

Ввиду того, что Администрация письмом от 19.06.2018 отказала во внесении изменений в договор аренды, общество "СтайлЛюкс обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Суды первой и апелляционной инстанций, сославшись на

статьи 421

,

450

,

614

Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ),

статьи 39.7

,

65

ЗК РФ,

абзац 5 части 10 статьи 3

Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Закон N 137-ФЗ),

часть 1 статьи 14

Закона Московской области N 23/96-ОЗ, разъяснения, приведенные в

пункте 16

постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 N 73 "Об отдельных вопросах практики применения правил Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре аренды", в

Обзоре

судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2015), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.06.2015

(вопрос 7)

, пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения иска.

Суды посчитали, что поскольку спорный участок, расположенный в Московской области, относится к землям, право государственной собственности на которые не разграничено, при расчете арендной платы не подлежит применению постановление N 582, так как им утверждены

Правила

определения арендной платы за федеральные земли, поэтому размер арендной платы за данный земельный участок следует исчислять с применением

статьи 14

Закона Московской области N 23/96-ОЗ.

Суд округа согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанций.

Судебная коллегия считает, что суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении иска общества "СтайлЛюкс", неправильно применили нормы земельного законодательства, регулирующие порядок определения арендной платы за земельные участки, находящиеся в публичной собственности.

Согласно

пункту 1 статьи 65

ЗК РФ использование земли является платным. Формами платы за пользование землей являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно

пункту 1 статьи 424

ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, плата по договору аренды может устанавливаться или регулироваться уполномоченным на то органом.

В силу

подпункта 2 пункта 3 статьи 39.7

ЗК РФ (действующего с 01.03.2015) порядок определения размера арендной платы за предоставленные в аренду без торгов земельные участки, находящиеся в собственности субъекта Российской Федерации, и участки, государственная собственность на которые не разграничена, устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Ранее (до 01.03.2015) аналогичные положения содержались в

пункте 10 статьи 3

Закона N 137-ФЗ.

Порядок определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в собственности Московской области, а также земельных участков на территории Московской области, государственная собственность на которые не разграничена, установлен

статьей 14

Закона Московской области N 23/96-ОЗ.

Вместе с тем в

пункте 1 статьи 39.7

ЗК РФ указано, что размер арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности, определяется в соответствии с основными принципами определения арендной платы, установленными Правительством Российской Федерации.

Такие

принципы

утверждены постановлением N 582.

Постановлением

N 531, вступившим в законную силу с 12.08.2017, Основные

принципы

определения арендной платы дополнены еще одним

принципом N 7

, предусматривающим, что арендная плата при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, определяется исходя из принципа наличия предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений права на приобретение в собственность земельного участка, занимаемого зданием, сооружением, собственником этого здания, сооружения, в соответствии с которым размер арендной платы не должен превышать размер земельного налога, установленный в отношении предназначенных для использования в сходных целях и занимаемых зданиями, сооружениями земельных участков, для которых указанные ограничения права на приобретение в собственность отсутствуют.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 29.12.2017 N 710 утверждены Методические

рекомендации

по применению основных принципов определения арендной платы при аренде земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, утвержденных постановлением N 582.

В

пункте 30 раздела 8

указанных Методических рекомендаций в целях применения

принципа N 7

при определении арендной платы за земельные участки рекомендуется исходить из необходимости учета интересов лиц, являющихся собственниками зданий, сооружений, расположенных на земельных участках, отнесенных законодательством Российской Федерации (

пункт 5 статьи 27

ЗК РФ) к землям, ограниченным в обороте, предоставление которых в собственность не допускается.

В указанном случае при определении размера арендной платы за земельный участок целесообразно основываться на размере земельного налога, исчисляемого в отношении земельного участка, расположенного в том же муниципальном образовании, что и земельный участок, размер арендной платы за который определяется, используемого для сходных целей собственниками расположенных на нем зданий, сооружений и не отнесенного к землям, ограниченным в обороте (с учетом положений

пункта 1 статьи 387

Налогового кодекса Российской Федерации).

Верховный Суд Российской Федерации в

решении

от 12.09.2018 по делу N АКПИ18-667, оставленном без изменения

определением

Апелляционной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 13.12.2018 по делу N АПЛ18-523, указал, что данные положения

(принцип N 7)

Основных принципов определения арендной платы предусматривают дополнительные гарантии при установлении размера арендной платы для лиц, имеющих в собственности объекты недвижимого имущества, расположенные на земельных участках, отнесенных законодательством к землям, ограниченным в обороте.

В

Обзоре

судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2015), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.06.2015 (

вопрос 7

разъяснений по вопросам, возникающим в судебной практике), на который сослались суды, сформулирована правовая позиция о том, что

Правила

определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утвержденные постановлением N 582, не применяются при определении арендной платы за земельные участки, находящиеся в собственности субъекта Российской Федерации, муниципальных образований, а также земель, государственная собственность на которые не разграничена; вместе с тем в силу

пункта 1 статьи 39.7

ЗК РФ

постановление

N 582 в части установления Основных

принципов

определения арендной платы является общеобязательным при использовании всех земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в случаях, когда в соответствии с законом размер платы подлежит установлению соответствующими компетентными органами.

Поскольку указанные принципы являются общеобязательными при определении арендной платы за находящуюся в публичной собственности землю для всех случаев, когда размер этой платы определяется не по результатам торгов и не предписан федеральным законом, соответствующим компетентным органам надлежит устанавливать размер арендной платы на основании названных

принципов

, в том числе в пределах, указанных в

принципе N 7

(действующем с 12.08.2017), в отношении ограниченных в обороте земельных участков, занятых зданиями и сооружениями, сформированных с учетом площади, необходимой для их эксплуатации.

При таком положении является ошибочным вывод судов о том, что при определении размера арендной платы за земельные участки, право государственной собственности на которые не разграничено, или муниципальные земли не подлежат применению Основные

принципы

определения арендной платы.

При рассмотрении споров, вытекающих из договоров аренды публичных земель, суды вправе применительно к

статье 12

ГК РФ и

статье 13

АПК РФ давать оценку нормативным правовым актам публичных образований, регламентирующим размеры арендной платы за земельные участки, с точки зрения их соответствия указанным принципам и не применять нормативный правовой акт публичного образования, противоречащий нормативному правовому акту большей юридической силы.

В том случае, если установленный компетентным органом в нормативном правовом акте размер арендной платы за указанные земли выше указанного в

принципе N 7

, арендная плата подлежит исчислению с применением данного

принципа

.

Спорный договор аренды от 31.08.2005 заключен сторонами после введения в действие Земельного

кодекса

Российской Федерации без проведения торгов в отношении земельного участка, право государственной собственности на который не разграничено, следовательно, арендная плата по этому договору является регулируемой и подлежит определению по указанным правилам с учетом того, что, как установлено судами при рассмотрении дела

N А41-43082/2017

, спорный участок в силу

подпункта 7 пункта 5 статьи 27

ЗК РФ ограничен в обороте.

Принимая во внимание изложенное, Судебная коллегия считает, что

решение

от 23.08.2018,

постановление

апелляционного суда от 01.11.2018 и

постановление

окружного суда от 04.02.2019 приняты с существенным нарушением норм процессуального и материального права, поэтому указанные судебные акты на основании

части 1 статьи 291.11

АПК РФ подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в арбитражный суд первой инстанции.

При новом рассмотрении суду надлежит учесть изложенное, установить, сформирован ли спорный участок исключительно для эксплуатации объекта недвижимости, принадлежащего обществу "СтайлЛюкс"; правильно применив нормы материального и процессуального права, разрешить спор о внесении изменений в договор аренды земельного участка.

Руководствуясь

статьями 167

,

176

,

291.11

-

291.15

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации

определила:

решение

Арбитражного суда Московской области от 23.08.2018,

постановление

Десятого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2018 и

постановление

Арбитражного суда Московского округа от 04.02.2019 по делу N А41-51086/2018 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Московской области.

Определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке надзора в Верховный Суд Российской Федерации в трехмесячный срок.

Председательствующий

И.Л.ГРАЧЕВА

Судьи

В.В.ПОПОВ

Н.С.ЧУЧУНОВА

July 10, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
Имущественные налоги

Вопрос: Об установлении ставок и льгот на объекты налогообложения по транспортному налогу. (Письмо ФНС России от 27.06.2019 N БС-3-21/6201@)

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
 
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
 
ПИСЬМО
от 27 июня 2019 г. N БС-3-21/6201@
 
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 18.06.2019 по вопросу администрирования транспортного налога и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
Федеральная налоговая служба согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
В соответствии с главой 28 "Транспортный налог" Кодекса транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Статьей 356 Кодекса дано право законодательным (представительным) органам субъекта Российской Федерации устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, в том числе с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса, а также льготы и основания их использования налогоплательщиком.
Таким образом, вопросы установления налоговых льгот на объекты налогообложения по транспортному налогу, в том числе освобождение отдельных категорий граждан от уплаты транспортного налога, относятся к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации.
Обращаем внимание, что пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса установлено, что финансовые органы субъектов Российской Федерации дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, в том числе о применении льгот.
 
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
27.06.2019

July 6, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
Имущественные налоги

Постановление АС Поволжского округа от 23.04.2019 по делу N А65-23739/2018

Требование: О признании недействительным решения налогового органа.

Обстоятельства: Налоговый орган доначислил транспортный налог, начислил пени и штраф, ссылаясь на то, что марка принадлежащего налогоплательщику автомобиля указана в перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для спорного налогового периода, налогоплательщик при исчислении транспортного налога неправомерно не применил повышающий коэффициент.

Решение: Требование удовлетворено, поскольку доводы налогового органа не подтверждены.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА
 
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 апреля 2019 г. N Ф06-42861/2018
 
Дело N А65-23739/2018
 
Резолютивная часть постановления объявлена 18 апреля 2019 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 апреля 2019 года.
Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,
судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
ответчика - Муртазина Р.Р. (доверенность от 25.04.2018 N 2.4-0-25/008644)
в отсутствие:
заявителя - извещен надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.10.2018 (судья Гилялов И.Т.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2019 (председательствующий судья Корнилов А.Б., судьи Бажан П.В., Рогалева Е.М.)
по делу N А65-23739/2018
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Аква-Регион" о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,
 
установил:
 
общество с ограниченной ответственностью "Аква-Регион" (далее - ООО "Аква-Регион", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее - ИФНС России г. Набережные Челны РТ, инспекция, налоговый орган) от 17.05.2018 N 130 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 1665 руб., доначисления и предложения к уплате в бюджет транспортного налога в размере 8325 руб., пеней в размере 95 39 коп.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.10.2018, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2019, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе ИФНС России по г. Набережные Челны РТ просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
Заявитель в судебное заседание представителя не направил, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещены.
В соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.
Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации общества по транспортному налогу за 2016 год, по результатам которой составлен акт от 28.03.2018 N 265 и принято решение от 17.05.2018 N 130.
Данным решением общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1665 руб., доначислен транспортный налог за 2016 год в сумме 8325 руб., пени в сумме 95 руб. 39 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 18.07.2018 N 2.8-18/020633@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд.
Удовлетворяя заявленные требования, суды руководствовались следующим.
Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается данным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие, в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Статьей 358 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 362 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2018, исчисление суммы налога производится с учетом повышающего коэффициента: 1,1 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 2 до 3 лет; 1,3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло от 1 года до 2 лет; 1,5 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов до 5 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 1 года; 2 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 10 миллионов до 15 миллионов рублей включительно, с года выпуска которых прошло не более 10 лет; 3 - в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 миллионов рублей, с года выпуска которых прошло не более 20 лет.
При этом исчисление сроков, указанных в данном пункте, начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей Кодекса определяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (в настоящее время - приказом Минпромторга России "Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса РФ"). Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн рублей (далее - Перечень) размещается ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте Минпромторга России в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Таким образом, Перечень является исчерпывающим и транспортный налог исчисляется с учетом повышающего коэффициента только в отношении тех легковых автомобилей, которые указаны в Перечне.
Судами установлено, что автомобиль марки MERCEDES-BENZ GLE 400 4 MATIC отсутствует в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2016 года, а также для налогового периода 2017 года.
Автомобиль MERCEDES-BENZ GLE 400 4 MATIC ОС (порядковый номер 266 в Перечне), является автомобилем этой же марки, но иной комплектации. Автомобиль MERCEDES-BENZ GLE 400 4 MATIC в иной комплектации в Перечень не включен.
Судами отмечено, что в Перечень по ряду моделей включены автомобили как в комплектации ОС (особая серия), так и в иной комплектации.
В этой связи судами отклонен довод налогового органа о том, что автомобиль включен в указанный Перечень под номером 266 и отличается от спорного автомобиля лишь приставкой ОС (особая серия).
При таких обстоятельствах применение налоговым органом повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога в отношении спорного автомобиля не соответствует требованиям НК РФ.
Выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при оценке которых положения статей 65, 71 АПК РФ судами не нарушены.
Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами нижестоящих инстанций норм материального или процессуального права, а основаны на ошибочном понимании действующего законодательства, направлены на переоценку исследованных судом обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.
Нарушений судами норм процессуального права, предусмотренных частью 4 статьи 288 АПК РФ, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов, по настоящему делу судом кассационной инстанции не установлено.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
 
постановил:
 
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.10.2018 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2019 по делу N А65-23739/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
 
Председательствующий судья
А.Н.ОЛЬХОВИКОВ
 
Судьи
Р.Р.МУХАМЕТШИН
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН

July 1, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
Имущественные налоги

Вопрос: О рассмотрении уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций. (Письмо ФНС России от 17.06.2019 N БС-4-21/11555@)

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 17 июня 2019 г. N БС-4-21/11555@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по Удмуртской Республике от 05.06.2019 N 15-07/11324@ по вопросам обработки уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций (далее - Уведомление) и сообщает.

Согласно

пункту 1.1 статьи 386

Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, в редакции Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ) с 1 января 2020 г. налогоплательщик налога на имущество организации (далее - налог), состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный

пунктом 1.1 статьи 386

Кодекса порядок представления налоговой декларации.

Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Положения

пункта 1.1 статьи 386

Кодекса не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

До вступления в силу перечисленных норм

Кодекса

в течение 2019 г. рассмотрение налоговыми органами Уведомлений осуществляется в соответствии с

письмом

Минфина России от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286 "О согласовании разъяснений (рекомендаций) ФНС России" и

письмом

ФНС России от 21.11.2018 N БС-4-21/22551@ "О рекомендациях по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года".

Вышеуказанные

письма

не предусматривают возможность применения последствий направления Уведомления в виде представления в налоговый орган единой налоговой отчетности по налогу, если налогоплательщик на момент представления Уведомления не стоит на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества (далее - постановка на учет).

Также необходимо понимать, что

письмо

ФНС России от 03.12.2018 N БС-4-21/23363@ "О рекомендуемой форме сообщения о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на имущество организаций" не исключает указание в качестве причины, по которой Уведомление не может рассматриваться основанием представления единой налоговой отчетности по налогу, отсутствие постановки на учет налогоплательщика, представившего Уведомление.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

17.06.2019

June 29, 2019
by Elena Sushonkova
0
1
Имущественные налоги
Show more