Как в учете арендатора отразить установку (сооружение) перегородки внутри помещения?
Ответ: Отражение в бухгалтерском учете арендатора затрат на установку (сооружение) перегородки как отделимого улучшения зависит, в частности, от ее квалификации в качестве ОС или МПЗ, от способа установки (сооружения) - подрядного или хозяйственного.
В налоговом учете арендатора перегородка может быть учтена (в зависимости от ее стоимости) в составе основных средств или в составе материальных расходов.
Обоснование: Офисная перегородка предназначена для разделения пространства на рабочие зоны и может представлять собой совокупность сборно-разборных модулей, прикрепленных к каркасу. Такая перегородка, установленная в арендованном офисном помещении, может быть демонтирована без нанесения вреда имуществу арендодателя и в дальнейшем использована организацией в своей деятельности.
При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ч. 1 ст. 622 ГК РФ).
Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 623 ГК РФ).
Рассмотрим порядок учета офисных перегородок, являющихся отделимыми улучшениями и предназначенных для использования в течение более 12 месяцев.
Бухгалтерский учет установки (сооружения) перегородки у арендатора
Отражение в бухгалтерском учете затрат на установку (сооружение) перегородки зависит от ее квалификации в качестве ОС или МПЗ, от способа установки (сооружения) - подрядного или хозяйственного, а также от того, будет ли перегородка перемещаться для дальнейшей эксплуатации по окончании срока договора аренды.
Учет затрат на изготовление перегородки
Затраты на изготовление перегородки в зависимости от ее стоимости формируют (п. 4, абз. 4 п. 5, п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01)):
- первоначальную стоимость перегородки как основного средства;
- фактическую себестоимость перегородки как материально-производственных запасов.
Перегородка, признанная ОС, учитывается на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).
Перегородка со сроком полезного использования более 12 месяцев, если ее стоимость не превышает установленный в учетной политике лимит, но не более 40 000 руб., принимается к учету на счет 10 "Материалы" (на отдельно выделенный субсчет, например 10-12 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев").
Первоначальная стоимость (фактическая себестоимость) перегородки складывается (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01, п. п. 5, 6 ПБУ 5/01):
- из платы изготовителю перегородки (при подрядном способе) либо из затрат на ее изготовление (при хозяйственном способе), включающих стоимость материалов, необходимых для ее изготовления, амортизацию оборудования, зарплату работников вспомогательных производств организации, изготавливающих перегородку, страховые взносы с данной зарплаты;
- расходов на доставку перегородки;
- расходов, необходимых для приведения перегородки в состояние, пригодное для использования (в частности, затраты на установку перегородки, которые могут включать в себя плату изготовителю перегородки за ее установку (при подрядном способе), либо затраты вспомогательного производства самой организации на установку перегородки - стоимость использованных материалов, амортизация оборудования, зарплата работников, страховые взносы с данной зарплаты (при хозяйственном способе)).
Учет затрат на установку перегородки
Перегородка представляет собой объект, требующий установки (монтажа). Она может быть введена в эксплуатацию только после сборки ее модулей и их крепления к перекрытиям, стенам, потолку. Поэтому в целях бухгалтерского учета перегородка (со всеми ее составляющими) квалифицируется в качестве оборудования, требующего монтажа.
Затраты на изготовление перегородки (без учета НДС) отражаются на счете 07 "Оборудование к установке". Перегородка к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся в данном случае из стоимости изготовления (Инструкция по применению Плана счетов).
При передаче в монтаж перегородки ее стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", на котором учитываются затраты на приобретение (сооружение) объектов, которые впоследствии будут приняты к учету в состав объектов основных средств.
Передача перегородки в монтаж может быть подтверждена актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по унифицированной форме N ОС-15 или иной форме, самостоятельно разработанной организацией.
Если арендатор собирается перемещать перегородку для дальнейшей эксплуатации по окончании срока договора аренды, то стоимость монтажа не нужно включать в первоначальную стоимость, так как затраты на первоначальный монтаж не обеспечивают эксплуатацию перегородки в течение всего срока ее полезного использования (Разъяснение 11-01 "Монтаж оборудования для выставки" (Комитет по толкованиям. 25.02.2011)). В этом случае затраты на монтаж перегородки признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода, если перегородка приобретена для использования в этих видах деятельности (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)).
На дату, когда перегородка готова к использованию в деятельности организации, ее первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01 или 10.
Первоначальная стоимость перегородки - основного средства будет списываться на расходы через амортизацию в течение срока ее полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия перегородки к бухгалтерскому учету, на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).
Амортизация перегородки учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26, 44 (п. п. 7, 8 ПБУ 10/99).
При передаче перегородки, учтенной как МПЗ, в эксплуатацию ее стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть списывается со счета 10, субсчет 10-12 в дебет счетов 20, 25, 26, 44 и др. Одновременно в целях обеспечения сохранности переданной в эксплуатацию перегородки ее стоимость может быть отражена на забалансовом счете, например 013 "Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации" (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Формирование первоначальной стоимости (фактической себестоимости) перегородки осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на установку (создание) перегородки, в частности, - отгрузочных документов изготовителя перегородки, акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, товарных накладных на материалы, использованные при изготовлении и установке перегородки, расчетно-платежной или расчетной ведомости, бухгалтерских справок-расчетов, счетов-фактур изготовителя перегородки (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").
Передача материалов, необходимых для изготовления и установки перегородки собственными силами, оформляется требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н)).
Принятие к учету перегородки в составе ОС оформляется актом приемки-передачи основных средств, а также инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированным формам N N ОС-1, ОС-6 или по самостоятельно разработанным формам (п. п. 12, 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Принятие перегородки к учету в составе МПЗ может оформляться приходным ордером по форме N М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание материалов на ее изготовление - требованием-накладной по форме N М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний N 119н).
Операции по установке (сооружению) перегородки могут быть отражены в бухгалтерском учете арендатора следующими проводками (Инструкция по применению Плана счетов):
- при изготовлении и установке перегородки подрядным способом:
Дебет 07 Кредит 60 - принята к учету перегородка, требующая монтажа, по стоимости ее изготовления, без НДС;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС, предъявленный изготовителем перегородки;
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный изготовителем перегородки;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата изготовителю перегородки;
Дебет 08 Кредит 07 - отражена передача перегородки в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость работ по установке перегородки ее изготовителем, если не планируется перенос перегородки в другое место (при пролонгации договора аренды);
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости работ по установке перегородки;
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС;
Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 60 - отражены затраты на первоначальный монтаж перегородки, если планируется перенос в другое место после окончания срока аренды;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата стоимости работ по установке перегородки;
Дебет 01 (10-12) Кредит 08 - перегородка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе ОС (МПЗ);
Дебет 20, 26, 44 Кредит 02 - начислена амортизация по перегородке, учтенной как ОС;
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 10-12 - стоимость перегородки, учтенной как МПЗ, включена в состав расходов по обычным видам деятельности при ее передаче в эксплуатацию;
Дебет 013 - стоимость перегородки, учтенной как МПЗ, учтена на забалансовом счете;
- при изготовлении и установке перегородки хозяйственным способом:
Дебет 10 Кредит 60 - отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки перегородки;
Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС со стоимости материалов, необходимых для изготовления и установки перегородки;
Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов;
Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата поставщику материалов;
Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 - отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку перегородки;
Дебет 07 Кредит 23 - принята к учету перегородка, требующая монтажа, по фактическим затратам на ее изготовление;
Дебет 08 Кредит 07 - отражена передача перегородки в монтаж;
Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 - отражены затраты вспомогательного производства на установку перегородки;
Дебет 08 Кредит 23 - затраты на установку перегородки учтены при формировании ее первоначальной стоимости (фактических затрат на ее изготовление), если не планируется перенос перегородки в другое место (при пролонгации договора аренды);
Дебет 01 (10-12) Кредит 08 - перегородка, готовая к эксплуатации, принята к учету в составе ОС (МПЗ);
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 10-12 - стоимость перегородки, учтенная как МПЗ, включена в состав расходов по обычным видам деятельности при ее передаче в эксплуатацию;
Дебет 013 - стоимость перегородки, учтенной как МПЗ, учтена на забалансовом счете.
Налоговый учет установки (сооружения) перегородки у арендатора
"Входной" НДС, предъявленный изготовителем перегородки, принимается к вычету после принятия перегородки к учету на счете 07 (п. 2 ст. 171, п. п. 1, 1.1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).
"Входной" НДС включается в стоимость перегородки, если организация-покупатель, например, не является плательщиком НДС и в иных установленных НК РФ случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ).
НДС со стоимости материалов, приобретенных для изготовления перегородки, может быть принят к вычету после принятия их на учет на счете 10.
В целях налога на прибыль перегородка может быть учтена (в зависимости от ее стоимости):
- в составе основных средств, если ее стоимость более 100 000 руб. Стоимость перегородки будет погашаться путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость перегородки определяется как сумма расходов на ее приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, без НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ). Исключений для затрат на первоначальный монтаж в отношении перемещаемых для дальнейшей эксплуатации объектов основных средств нормами гл. 25 НК РФ не установлено, они включаются в первоначальную стоимость перегородки (Письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/828);
- в составе материальных расходов, если стоимость перегородки не превышает 100 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Стоимость перегородки, включаемой в материальные расходы, определяется исходя из цены ее приобретения (без НДС), расходов на транспортировку и иных затрат, связанных с ее приобретением (п. 2 ст. 254 НК РФ). Арендатор вправе самостоятельно определить порядок списания стоимости перегородки в состав материальных расходов в полной сумме при вводе ее в эксплуатацию либо постепенно с момента ввода перегородки в эксплуатацию в течение срока ее использования или иного экономически обоснованного срока (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Дзен Teletype Телеграмм Hashtap
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс