О возможности формирования резерва сомнительных долгов на задолженность подрядчика

by Elena Sushonkova
О возможности формирования резерва сомнительных долгов на задолженность подрядчика

Описание ситуации: По договору подряда, заключенному Обществом, подрядчик нарушил существенные условия договора. При этом условиями договора предусмотрена уплата неустойки Подрядчиком. Общество обратилось с исковым заявлением о взыскании с Подрядчика неустойки и убытков. Вероятность положительного исхода судебного разбирательства в пользу Общества очень высока.

Но в настоящее время Подрядчик находится в стадии наблюдения при процедуре банкротства. В связи с этим реальное возмещение неустойки и убытков по решению суда самим Подрядчиком будет не определено во времени.

В случае положительного судебного решения в пользу общества на основании п. 3 ст. 250 НК РФ Общество обязано будет признать внереализационный доход и уплатить соответствующий налог на прибыль. В связи с этим на Общество ложится дополнительно существенная налоговая нагрузка.

Вопрос: Имеет ли Общество право в описываемой ситуации создать в соответствии с нормами ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета?

Ответ: Действительно, в силу п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ дата вступления в законную силу решения суда является датой признания доходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) по хозяйственным договорам.

Соответственно, данный момент определяет обязанность кредитора по исчислению налога на прибыль с таких сумм.

Вместе с тем, к сожалению, у кредитора, являющегося заказчиком по договору и имеющего положительное судебное решение о взыскании неустойки с подрядчика, отсутствуют правовые основания для включения рассматриваемых сумм в расчет резерва по сомнительным долгам при исчислении налога на прибыль.

Дело в том, что в силу п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Соответственно, никакая сомнительная задолженность, не обусловленная реализацией самим налогоплательщиком товаров, работ или услуг, не может быть учтена при расчете "налогового" резерва по сомнительным долгам.

Следует признать, что "экономическое" содержание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете заключается в предоставлении налогоплательщику возможности "вернуть" тот налог на прибыль, который был уплачен с начисленного, но неполученного дохода. Иначе говоря, "налоговый" резерв сомнительных долгов предназначен для ситуаций, когда налог на прибыль уже уплачен, а самого дохода нет и, что называется, не предвидится.

Если исходить из этой логики, то в рассматриваемой ситуации, казалось бы, также должны иметься основания для включения сомнительного долга в расчет резерва. Однако, как мы уже отметили, законодатель ограничил такую возможность узким кругом операций по реализации товаров, работ и услуг. В результате в налоговом учете сумму резерва по сомнительным долгам может формировать только задолженность покупателей организации.

На неправомерность включения в расчет резерва сумм штрафных санкций и убытков, присужденных в пользу организации судом (причем по договорам на реализацию товара), неоднократно указывал Минфин РФ, например в Письмах от 23.10.2012 N 03-03-06/1/562, от 15.06.2012 N 03-03-06/1/308.

Верховный Суд РФ в Определении от 13.04.2015 N 301-КГ15-2232 занял аналогичную позицию.

С учетом изложенного считаем, что в рассматриваемой ситуации сомнительная задолженность подрядчика не может быть включена в расчет резерва сомнительных долгов в налоговом учете.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Какой показатель можно использовать для расчета норматива резерва по сомнительным долгам

June 6, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения