Утверждение порядка ведения налогового учета в учетной политике

by Elena Sushonkova
Утверждение порядка ведения налогового учета в учетной политике

Комментарии к Положению об учетной политике для целей налогообложения

Комментарии к разделу I "Общие положения" Пункт 1.2

Данный пункт также связан с организацией налогового учета. Вместе с тем если указанная в данном пункте информация будет включена в предыдущий пункт приказа об учетной политике, то отдельно ее выделять соответствующим пунктом приказа не следует.

Часто на предприятиях расчет налоговых платежей осуществляет специализированная служба, например служба внутреннего аудита, отдел налогообложения и т.д. Наличие в структуре предприятия специализированных служб, которые занимаются вопросами налогообложения, особенно актуально именно сейчас, когда фактически произошло разделение бухгалтерского и налогового учета на самостоятельные учетные системы.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя. Обособленное подразделение организации также может выступать законным или уполномоченным представителем организации. Таким образом, появляется возможность организовать систему налогообложения на предприятии таким образом, чтобы исчисление ряда налогов производилось непосредственно в обособленном подразделении (по налоговой базе, формируемой там же). При этом должны быть предусмотрены варианты передачи необходимой информации от обособленного подразделения в головную организацию и обратно.

Кроме того, с 2012 года Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ введено понятие "консолидированная группа налогоплательщиков". Согласно п. 4 ст. 29 Налогового кодекса РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков. И именно ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков исполняет обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков. Соответственно, ответственному участнику, а также каждому участнику группы следует организовать систему учета таким образом, чтобы иметь возможность определять (и передавать) точные данные, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы по налогу на прибыль.

Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ были внесены изменения в Налоговый кодекс, касающиеся операций, осуществляемых по договору инвестиционного товарищества.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ под совместной инвестиционной деятельностью понимается осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по инвестированию общего имущества товарищей в допускаемые федеральным законом и данным договором объекты инвестирования в целях реализации инвестиционных, в том числе инновационных, проектов.

По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Сторонами договора инвестиционного товарищества могут быть:

- коммерческие организации;

- некоммерческие организации (если цели их создания соответствуют осуществлению инвестиционной деятельности);

- иностранные юридические лица, а также иностранные организации, не являющиеся юридическими лицами по иностранному праву (с учетом международных договоров и особенностей их правового положения, установленных в законодательстве РФ).

В связи со вступлением в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 220-ФЗ, внесшего изменения в Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ, с 02.08.2014 физические лица не могут являться сторонами договора инвестиционного товарищества. Однако физическое лицо, являющееся стороной договора инвестиционного товарищества на день вступления в силу Федерального закона от 21.07.2014 N 220-ФЗ, сохраняет свое участие в данном договоре вплоть до его прекращения по любому из указанных в Федеральном законе от 28.11.2011 N 335-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 N 220-ФЗ) оснований либо до прекращения участия в договоре инвестиционного товарищества по предусмотренным федеральными законами или данным договором основаниям.

На одного из управляющих товарищей (уполномоченного управляющего товарища) накладывается обязанность по ведению налогового учета (подп. 3 п. 3 ст. 4 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ, п. 2 ст. 24.1 Налогового кодекса РФ).

Возможна также ситуация, когда различные налоги исчисляют различные службы предприятия. Например, транспортный налог и налог на имущество исчисляет бухгалтерия (так как там имеются все данные для формирования налоговой базы); НДС исчисляет отдел налогообложения (так как данные бухгалтерского учета подлежат некоторой корректировке в целях налогообложения; кроме того, нужно дополнительно формировать ряд показателей, недоступных в общем случае бухгалтерской службе, отслеживать, например, момент возникновения налогового обязательства при экспорте продукции); а исчисление налога на прибыль поручено специализированной консалтинговой или аудиторской организации (поскольку это оказалось экономически целесообразней и выгодней, нежели организовывать на предприятии собственный отдел).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Что такое учетная политика для целей налогообложения?

Основания изменения учетной политики для целей налогообложения

Что такое регистры налогового учета

Проблемы установления учетной политики для целей налогообложения в отдельных видах организаций

Положение об учетной политике для целей налогообложения при ОСНО (образец)

Утверждение системы налогового учета в учетной политике

June 28, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения