Как организациям на ЕСХН уплачивать налог на имущество в 2018 году?

Вопрос: У организации на ЕСХН, находящейся в Ленинградской области, имеются на балансе тракторы и легковые автомобили, в ПТС которых указаны годы выпуска - 2014, 2015, 2016 и 2017 гг. Тракторы организация использует при производстве зерновых культур, а легковые автомобили - нет. Должна ли в 2018 г. организация исчислять и уплачивать налог на имущество?

Ответ: В отношении тракторов налог на имущество организаций не уплачивается организацией, поскольку они используются при производстве сельскохозяйственной продукции. Что касается легковых автомобилей, используемых в деятельности, не связанной с сельскохозяйственным производством и сельскохозяйственной переработкой, то освобождение их от уплаты налога на имущество организаций производится в случае, если с даты их выпуска прошло не более трех лет и если они при этом получены не в результате реорганизации или ликвидации и не от взаимозависимого лица. Дата выпуска в отношении легковых автомобилей, в ПТС которых указан только год выпуска, определяется как 1 июля года изготовления.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

С 1 января 2018 г. согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями).

Поэтому в отношении тракторов, находящихся на балансе организации, применяющей ЕСХН, налог на имущество организаций не уплачивается организацией, поскольку указанные транспортные средства используются при производстве сельскохозяйственной продукции (выращивание зерновых культур, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст), относится к разделу "Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство").

В отношении находящихся на балансе организации, применяющей ЕСХН, легковых автомобилей, не используемых при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями, организация признается плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.

С 1 января 2018 г. льгота по налогу на имущество организаций по п. 25 ст. 381 НК РФ действует в субъектах РФ, принявших соответствующие законы.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 381.1 НК РФ законом субъекта Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.

На основании п. "я" ч. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области от 25.11.2003 N 98-оз "О налоге на имущество организаций" организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более трех лет.

Таким образом, организация, применяющая ЕСХН, будет освобождена от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении легковых автомобилей, с даты выпуска которых прошло не более трех лет.

При этом согласно Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза" дата изготовления отдельных видов техники определяется на основании технической документации изготовителя техники (технический паспорт, инструкция по эксплуатации) и таблички изготовителя. При этом указано, что если в технической документации изготовителя и табличке изготовителя содержится противоречивая информация о дате изготовления либо отсутствует информация изготовителя техники о дате изготовления, то считать эту технику техникой, с момента выпуска которой прошло более трех лет. Если в информации изготовителя указан только год изготовления, то датой изготовления техники считать 1 июля года изготовления; если указаны месяц и год изготовления, датой изготовления считать 15-е число месяца, указанного в информации изготовителя.

Указанный подход к определению даты выпуска движимого имущества в целях применения положений п. 2 ст. 381.1 НК РФ содержится в Письме Минфина России от 26.03.2018 N 03-05-05-01/18888.

Таким образом, в отношении легковых автомобилей, в ПТС которых указаны годы выпуска 2015, 2016 и 2017 гг., льготой в 2018 г. организация будет пользоваться.

При этом, поскольку в отношении легковых автомобилей, в ПТС которых указан год выпуска 2015-й, дата выпуска с учетом вышеуказанного будет в целях определения права на льготу по п. "я" ч. 1 ст. 3-1 Областного закона Ленинградской области N 98-оз определяться как 1 июля 2015 г., последней датой, по состоянию на которую организация укажет это имущество в качестве льготируемого, будет 1 июня 2018 г.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ЗА 2017 ГОД НУЖНО ОТЧИТАТЬСЯ ПО НОВОЙ ФОРМЕ

Особенности уплаты налога на имущество организациями - плательщиками ЕСХН в 2018 году

Можно ли в 2018 году воспользоваться льготой по налогу на имущество прошлых периодов?

Нюансы заполнения декларации по налогу на имущество в 2018 году по кадастровой стоимости

Каков порядок расчета налога на имущество организаций в 2018 г., если с даты выпуска ОС прошло более трех?