Страховые взносы на выплаты в пользу руководителя, единственного учредителя

Как показывает практика, нередки случаи, когда единственный учредитель юридического лица является его руководителем, например директором или генеральным директором.

Из этой статьи вы узнаете, следует ли начислять с выплат такому руководителю страховые взносы.

Поскольку темой нашей статьи являются страховые взносы, обратимся к главе 34"Страховые взносы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Напомним, что названная глава, вступившая в силу с 01.01.2017, введена в НК РФ Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование". С этой же даты, а именно с 01.01.2017, Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, регулировавший на протяжении ряда лет порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, утратил силу.

Между тем вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему регулирует Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Хотелось бы заметить, что глава 34 НК РФ практически не меняет порядок расчета базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, размер тарифов, общие сроки уплаты страховых взносов, а также перечень необлагаемых выплат. Основные изменения коснулись форм и сроков сдачи отчетности по страховым взносам.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, а именно индивидуальным предпринимателям, адвокатам, медиаторам, нотариусам, занимающимся частной практикой, арбитражным управляющим, оценщикам, патентным поверенным и иным лицам, занимающимся частной практикой в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Как мы только что отметили выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Одним из таких законов является Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ), пунктом 2 статьи 10 которого определено, что объект обложения страховыми взносами, база для начисления страховых взносов, суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов, порядок обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено Законом N 167-ФЗ.

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию на основании статьи 6 Закона N 167-ФЗ являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

Застрахованными лицами в системе пенсионного признаются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества (статья 7 Закона N 167-ФЗ).

Таким образом, статьей 7 Закона N 167-ФЗ прямо закреплено, что руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, являются застрахованными лицами, следовательно, на выплаты этим лицам следует начислять страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации. Аналогичное мнение высказано в ПисьмеМинтруда России от 05.05.2014 N 17-3/ООГ-330.

Теперь обратимся к Федеральному закону от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Разъяснение об обязательном страховом обеспечении по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством руководителей организаций, являющихся их единственными учредителями (участниками), членами организации и собственниками ее имущества, утверждено Приказом Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н.

В пункте 2 Разъяснения сказано, что согласно статье 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

Лицами, работающими по трудовым договорам, в целях Закона N 255-ФЗ признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством (пункт 5 статьи 2 Закона N 255-ФЗ), то есть вступившие в трудовые отношения.

Как следует из статьи 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), трудовые отношения, которые возникают в результате избрания на должность, назначения на должность или утверждения в должности, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора.

В соответствии со статьей 17 ТК РФ трудовые отношения на основании трудового договора в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполаг��ет выполнение работником определенной трудовой функции.

Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате назначения на должность или утверждения в должности в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации (статья 19 ТК РФ).

Признаки трудовых отношений закреплены в статье 125 ТК РФ, согласно которой трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, руководитель организации, состоящий с данной организацией в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору. Указанный руководитель подлежит в соответствии со статьей 2 Закона N 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации.

И еще один закон, устанавливающий конкретный вид обязательного социального страхования, - это Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ).

Страховые взносы по этому виду социального страхования - это обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения (статья 3 Закона N 326-ФЗ).

Застрахованное лицо - физическое лицо, на которое распространяется обязательное медицинское страхование в соответствии с Законом N 326-ФЗ. Застрахованными лицами на основании статьи 10 Закона N 326-ФЗ являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Страхователями для вышеназванных лиц являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения этим лицам, что следует из статьи 11 Закона N 326-ФЗ, и страхователи обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2 статьи 17 Закона N 326-ФЗ).

Как и в двух предыдущих случаях, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, размер страхового взноса и отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) указанных страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение порядка их уплаты, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 22 Закона N 326-ФЗ).

Итак, всеми перечисленными выше Законами о конкретных видах обязательного социального страхования определено, что застрахованными лицами являются, в частности, граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества.

Следовательно, на выплаты, производимые названным лицам, страхователи обязаны начислять обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, руководствуясь положениями главы 34 НК РФ.

Несмотря на отсутствие споров в отношении того, следует ли начислять страховые взносы на выплаты лицам, о которых идет речь в статье, трудовые отношения с руководителем организации - ее единственным учредителем все же следует оформлять документально.

Но может ли заключить трудовой договор единственный учредитель организации сам с собой как с ее директором?

Мнение Минздравсоцразвития России по данному вопросу было изложено в Письме от 18.08.2009 N 22-2-3199, где сказано, что главой 43 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлены особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций.

Согласно статье 273 ТК РФ положения указанной главы распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества.

В основе данной нормы лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов, учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и так далее. Управленческая деятельность в этом случае, по мнению Минздравсоцразвития России, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.

Такого же мнения придерживается и Роструд, о чем свидетельствует Письмо от 06.03.2013 N 177-6-1.

Вместе с тем ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений трудового законодательства к случаям, когда руководитель организации - работодатель и он же работник, то есть работодатель и работник являются одним лицом.

Трудовые отношения, возникающие в результате избрания или назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора, что следует из статьи 16 ТК РФ и о чем мы уже говорили выше.

Как следует из содержания статей 11, 273 ТК РФ, лицо, назначенное на должность директора организации, является ее работником, а отношения между организацией и директором как работником регулируются нормами трудового права. При этом ТК РФ не содержит норм, запрещающих применение общих положений ТК РФ к трудовым отношениям, когда происходит совпадение статуса работника и работодателя в одном лице. Действие статьи 273 ТК РФ ограничивается только рамками положений главы 43 ТК РФ об особенностях регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организации. Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 18.03.2009 по делу N А11-6094/2008-К2-21/426, ФАС Поволжского округа от 02.09.2008 по делу N А65-266/08.

Необходимо отметить, что лицо, единолично учреждающее организацию, назначает себя на должность директора и приступает к исполнению соответствующих обязанностей.

Из статьи 67 ТК РФ вытекает, что трудовой договор, не оформленный в письменной форме, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя. При фактическом допущении работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе, а если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии были признаны трудовыми отношениями, - не позднее трех рабочих дней со дня признания этих отношений трудовыми отношениями, если иное не установлено судом.

Если следовать названной норме ТК РФ, заключить такой договор необходимо. Но поскольку работодатель сам является работником, он должен подписать договор и как работник, и как работодатель, хотя, по мнению Минздравсоцразвития России и Роструда, о чем мы говорили выше, заключить трудовой договор с самим собой невозможно. Из судебной практики следует, что для заключения трудового договора не является препятствием то, что работник и представитель работодателя совпадают в одном лице. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-4242/2009(10610-А27-25) по делу N А27-1398/2009.

Чтобы избежать споров, выход все же можно найти. По мнению некоторых специалистов, директор организации может возложить полномочия по подписанию трудовых договоров на любое должностное лицо организации, которое и подпишет трудовой договор с директором как работником от имени работодателя.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

В каких случаях нужно сдавать форму СЗВ-М на учредителей?

ИП: отчетность по страховым взносам