ВЫПЛАТЫ И ПЕРИОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

by Elena Sushonkova
ВЫПЛАТЫ И ПЕРИОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

В некоторых случаях для расчета сумм денежных средств, подлежащих выплате работнику, бухгалтер должен определить размер среднего заработка.

Как установлено действующим законодательством, для исчисления среднего заработка учитываются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

О том, какие именно выплаты учитываются при расчете средней заработной платы и за какой период, мы и поговорим в этой статье.

Порядок исчисления средней заработной платы (среднего заработка) установлен статьей 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Согласно статье 139 ТК РФ и пункту 2 Положения N 922 при расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

При этом под системой оплаты труда понимается принятая работодателем методика определения заработной платы работника. В соответствии со статьей 135 ТК РФ в систему оплаты труда включаются:

- размеры тарифных ставок;

- размеры окладов (должностных окладов);

- размеры доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

- системы доплат и надбавок стимулирующего характера;

- системы премирования.

Система оплаты труда устанавливается коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Перечень возможных выплат, учитываемых при расчете средней заработной платы, приведен в пункте 2 Положения N 922. К таким выплатам относятся:

- заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме.

Напомним, что выплата заработной платы в денежной форме производится в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Об этом сказано в статье 131 ТК РФ. В соответствии с коллективным либо трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может осуществляться и в других формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. При этом следует учитывать, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Обратите внимание! Не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

В пункте 54 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" указано, что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме. При этом статьей 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). Если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты;

заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы;

выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях (например, такие выплаты стали обычными в сельскохозяйственном секторе экономики);

подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу;

при выплате работнику заработной платы в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат;

- денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, депутатам, членам выборных органов местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;

- денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;

- начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям профессиональных образовательных организаций за часы преподавательской работы сверх установленной и (или) уменьшенной годовой учебной нагрузки за текущий учебный год независимо от времени начисления;

- заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие.

Отметим, что Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, утвержден Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1995 N 1203.

Правила выплаты ежемесячных процентных надбавок к должностному окладу (тарифной ставке) граждан, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.09.2006 N 573 "О предоставлении социальных гарантий гражданам, допущенным к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудникам структурных подразделений по защите государственной тайны";

- выплаты, связанные с условиями труда, в том числе:

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате).

Напомним, что размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации (статья 316 ТК РФ).

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для государственных органов субъектов Российской Федерации, государственных учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Процентная надбавка к заработной плате выплачивается за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях лицам, работающим в данных районах или местностях (статья 317 ТК РФ). Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения;

повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы.

Напомним, что оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, производится в повышенном размере (статья 146 ТК РФ).

Минимальный размер повышения оплаты труда указанным работникам составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда.

Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов, либо коллективным договором, трудовым договором (статья 147 ТК РФ).

Оплата труда в ночное время регулируется статьей 154 ТК РФ. Согласно указанной статьекаждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Минимальные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Отметим, что на сегодняшний день минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время, на что указывает Постановление Правительства Российской Федерации от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время".

Конкретные размеры повышения оплаты труда за работу в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни регулируется статьей 153 ТК РФ, а оплата сверхурочной работы - статьей 152 ТК РФ;

- вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам государственных и муниципальных образовательных организаций.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2005 N 850 "О вознаграждении педагогических работников федеральных государственных общеобразовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя" (далее - Постановление N 850) установлено, что ежемесячное вознаграждение за классное руководство педагогическим работникам федеральных государственных общеобразовательных учреждений составляет 1 000 руб.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.09.2006 N 548 "О вознаграждении педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений за выполнение функций классного руководителя" определено, что действие Постановления N 850 распространяется на педагогических работников, выполняющих функции классного руководителя, федеральных государственных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, - суворовских военных училищ, нахимовских военно-морских училищ, кадетских (морских кадетских) корпусов, общеобразовательных школ-интернатов, кадетских школ и кадетских школ-интернатов, вечерних (сменных) общеобразовательных школ при воспитательных колониях уголовно-исполнительной системы, образовательных учреждений для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, и оздоровительных образовательных учреждений санаторного типа для детей, нуждающихся в длительном лечении.

В Письме Минобрнауки России от 08.02.2006 N 17ю-50-93 "О расчете размера вознаграждения за выполнение функций классного руководства в классах с пониженной наполняемостью" даны разъяснения о пропорциональном снижении вознаграждения за классное руководство в классах с наполняемостью менее 25 человек в городской местности и менее 14 человек в сельской местности;

- премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда. При определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке (пункт 15Положения N 922):

ежемесячные премии и вознаграждения - фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода, и в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, - независимо от времени начисления вознаграждения.

На вопрос о том, можно ли ежегодную премию включать в расчет среднего заработка, если она выплачивается к профессиональному празднику в одинаковом размере всем работникам организации независимо от результатов трудовой деятельности и наличия дисциплинарных взысканий, специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 13.10.2011 N 22-2/377012-772 ответили следующее: поскольку при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат (статья 139 ТК РФ), то в расчет среднего заработка будут включаться премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации, независимо от периодичности выплат, при условии начисления их в расчетном периоде.

В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 Положения N 922, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячных, ежеквартальных и других).

Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм;

- другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

Пример. Системой оплаты труда организации предусмотрены следующие виды выплат работникам:

1) заработная плата работникам организации;

2) премирование работников по итогам работы за каждый квартал;

3) премирование работников по итогам работы за год.

Сотрудник организации Иванов И.И. работает в местности, в которой к заработной плате применяется районный коэффициент.

Следовательно, бухгалтер организации при расчете средней заработной платы сотрудника Иванова И.И. должен учесть его заработную плату, выплаченные ему квартальные премии и годовую премию, начисленные с учетом установленного районного коэффициента.

Следует отметить, что период времени, за который определяется средняя заработная плата, называется расчетным периодом. Понятие расчетного периода определено статьей 139 ТК РФ, а также пунктом 4 Положения N 922. Согласно данным документам расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы осуществляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Например, если работник организации идет в отпуск с 01.02.2017, то расчетным периодом будет являться период с 01.02.2016 по 31.01.2017.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, но только в том случае, если это не ухудшает положение работников. Такое право закреплено статьей 139 ТК РФ.

Как правило, работодатели используют в качестве расчетного периода 12 последних календарных месяцев, поскольку каждый раз при расчете среднего заработка нужно делать два расчета: по методике, предусмотренной работодателем, и по общеустановленной методике исходя из заработной платы за 12 календарных месяцев. В том случае, если сумма средней заработной платы, рассчитанная по общей методике, будет выше, чем по методике, предусмотренной работодателем, работодатель обязан заплатить работнику именно эту сумму.

Если организация самостоятельно определяет способ расчета средней заработной платы, то она должна отразить это в коллективном договоре и локальном нормативном акте. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 30.10.2007 N 03-03-06/2/197, а также в Письме УФНС России по городу Москве от 06.08.2009 N 16-15/080955.

Обратите внимание! Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска также исчисляется за последние 12 календарных месяцев (пункт 4 Положения N 922).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ЦЕЛИ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ЕГО ПОРЯДОК ДОКУМЕНТЫ

ПЕРИОД ДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

June 27, 2018
by Elena Sushonkova
Кадры и зарплата