Особенности упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из специальных налоговых режимов, который ориентирован на малый бизнес. УСН вправе применять организации и предприниматели, которые выполнят условия этого спецрежима.

Организации и ИП на УСН кроме единого налога по общим правилам платят:

Об этом – в пунктах 2 и 5 статьи 346.11 НК.

О том, какие налоги не нужно платить на УСН, а какие придется перечислить как налоговым агентам, в этой рекомендации.

Какие налоги не платят компании на УСН

Организации на УСН не платят:

  • налог на имущество;
  • налог на прибыль;
  • НДС.

Из этого правила есть исключения. Случаи, когда компаниям нужно платить эти налоги, указаны в пункте 2 статьи 346.11, пункте 5 статьи 25.15 НК.

Налог на имущество

Если у вас есть недвижимость, налог с которой считают исходя из кадастровой стоимости, придется платить налог на имущество.

Налог на прибыль

Организации на УСН рассчитывают налог самостоятельно и должны подавать декларации по налогу на прибыль, если получили:

Если получили дивиденды от российской компании, подавать декларацию по налогу на прибыль не надо. В этом случае налог рассчитает и удержит налоговый агент. Это компания – источник выплаты дивидендов.

Компания на УСН обязана удержать и перечислить налог на прибыль, если она выплатила дивиденды другой организации или доход иностранной компании. В этих случаях организация на УСН – налоговый агент. Поэтому придется сдать декларацию по налогу на прибыль в составе: титульный лист, лист 03, подраздел 1.3 раздела 1. Это следует из пункта 3 статьи 275, пункта 5 статьи 286, пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК.

НДС

Операции, с которых нужно платить НДС на УСН, условно можно разделить на две группы.

В первую группу входит импорт товаров. Если организация ввозит товары из стран, которые не входят в ЕАЭС, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общую декларацию по НДС подавать не нужно. Если ввозите товары из стран ЕАЭС, платите НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подают специальные декларации по форме, утвержденной приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765. Об этом – в пункте 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765, пункте 13 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Вторая группа – это операции по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом и по концессионным соглашениям. Причем, если организация – участник простого товарищества, которая ведет общие дела, доверительный управляющий или концессионер, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом – в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558.

Независимо от вида операций НДС нужно заплатить, если вы выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК).

Какие налоги не платят ИП на УСН

Предприниматели на УСН не платят:

Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Какие налоги перечисляют налоговые агенты на УСН

Организации и предприниматели на УСН не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Они обязаны удержать и перечислить:

Такие правила в пункте 5 статьи 346.11 НК.

Ситуация: может ли организация на УСН включить в расходы НДС, удержанный и уплаченный в бюджет при аренде государственного или муниципального имущества

Да, может.

Организации, которые арендуют государственное или муниципальное имущество, – налоговые агенты по НДС. Компании на УСН не освобождены от обязанностей налоговых агентов. Они удерживают из доходов арендодателя НДС и перечисляют его в бюджет. Это указано в абзаце 1 пункта 3 статьи 161, пункте 5 статьи 346.11 НК.

Арендные платежи учитывают в расходах при расчете единого налога на УСН. Поэтому включите в затраты и НДС, который удержали и заплатили в бюджет. Такие правила в подпункте 4 пункта 1 статьи 346.16, подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК.

Что делать, если выставили счет-фактуру

Компании и предприниматели на УСН – не плательщики НДС, поэтому счета-фактуры они не выставляют. Исключение – посредники, которые действуют от своего имени.

Компании и ИП на УСН, которые выставили счет-фактуру с выделенной суммой НДС, обязаны перечислить ее в бюджет. Так поступают, если выставили счет-фактуру как на реализацию, так и на сумму полученной предоплаты. Права на вычет НДС у организаций и предпринимателей на УСН нет. Причина, по которой вы выставили счет-фактуру, значения не имеет. Это может быть просьба контрагента или ваша ошибка. Это правила пункта 5 статьи 173 НК.

В книге продаж счета-фактуры не регистрируйте. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога, составьте декларацию по НДС и передайте ее в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Пример, как начислить и уплатить НДС. Компания перешла на УСН и выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога

С 1 января 2019 года ООО «Альфа» перешло на УСН с ОСНО. По договору, который заключили в 2018 году с АО «Производственная фирма "Мастер"», «Альфа» выставила счет-фактуру.

В марте 2019 года «Альфа» получила от «Мастера» 100-процентную предоплату в размере 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). На сумму полученного аванса выставили счет-фактуру с выделенной суммой налога.

22 апреля «Альфа» передала по ТКС в налоговую инспекцию декларацию по НДС за I квартал 2019 года. В этот же день НДС в сумме 20 000 руб. перечислили в бюджет.

В мае «Альфа» оказала по договору все услуги. 14 мая стороны подписали акт об оказании услуг, и «Альфа» выставила счет-фактуру на стоимость оказанных услуг в размере 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

22 июля «Альфа» подала в налоговую инспекцию декларацию за II квартал 2019 года.

В этот же день НДС в размере 20 000 руб. вторично перечислили в бюджет.

Положения пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК на организации, которые применяют УСН, не распространяются. Поэтому «Альфа» вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученной предоплаты.

Ситуация: должна ли организация на УСН перечислять НДС в бюджет, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Счет-фактуру покупателю компания не выставляла

Нет, не должна.

Организации на УСН обязаны перечислять НДС в бюджет, только если:

Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Это правило действует, даже если в договоре стоимость товаров, работ или услуг указана «с НДС». Не имеет значения и тот факт, что в платежном поручении покупатель выделил сумму налога отдельной строкой. Об этом – в письмах Минфина от 15.02.2018 № 03-07-14/9470, ФНС от 08.11.2016 № СД-4-3/21119.

Посредники на УСН

Посредники на УСН обязаны выставлять счета-фактуры, если они от своего имени:

  • реализуют товары, работы или услуги заказчика – плательщика НДС;
  • приобретают для заказчика товары, работы или услуги у плательщиков НДС.

Обязанности платить налог в бюджет у посредника на УСН не возникает. Счета-фактуры посредники оформляют на сумму приобретения или реализации, в том числе на сумму предоплаты. На сумму своего вознаграждения выставлять счета-фактуры не нужно.

Посредники на УСН, которые действуют от своего имени, ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Книги покупок и продаж вести не нужно. Такие правила в пунктах 1 и 3.1 статьи 169, пунктах 2-3статьи 346.11 НК.

Когда нужно подтвердить право на спецрежим

Получать из инспекции документы, которые доказывают, что вы применяете УСН, не нужно. Но ваши контрагенты вправе попросить, чтобы вы подтвердили право на спецрежим. Ведь на УСН вы не начисляете НДС с реализации и не выставляете счета-фактуры. Чтобы подтвердить право на УСН, получите от налоговой письмо по форме № 26.2-7. Бланк этого документа утвержден приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829.

Письмо-подтверждение инспекторы выдают по письменному запросу. Типовой формы для такого запроса нет, поэтому составьте его произвольно. В запросе укажите наименование своей компании, ее ИНН и КПП. Предприниматели указывают Ф. И. О., ИНН. Сошлитесь на статью 32НК, которая обязывает инспекторов бесплатно информировать компании. Также можно уточнить, как именно вы хотите получить ответ: лично в руки или по почте. По ТКС инспекция ответ прислать не сможет, так как нет электронного формата для этой формы.

Запрос можно принести в ИФНС лично, послать по почте или отправить в отсканированном виде по интернету, если вы сдаете отчеты по ТКС и оператор связи предусматривает такой способ.

Инспекторы обязаны подготовить информационное письмо по форме № 26.2-7 в течение 30 календарных дней после того, как получили запрос (п. 93 Административного регламента, утв. приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н).

Когда спецрежимы можно совмещать

Компании на УСН вправе совмещать этот спецрежим с ЕНВД. А предприниматели – с ЕНВД и с ПСН.

УСН и ЕНВД

Если применяете УСН, а по отдельным видам деятельности перешли на ЕНВД, ведите раздельный учет доходов и расходов. Для этого доходы разделите на две группы:

  • от деятельности на УСН;
  • от деятельности на ЕНВД.

Расходы разделите на три группы:

  • связанные с деятельностью на УСН;
  • связанные с деятельностью на ЕНВД;
  • одновременно связанные с деятельностью на УСН и на ЕНВД.

Общие расходы, которые одновременно относятся к разным видам деятельности, распределите пропорционально доле доходов от каждого из них в общем объеме доходов.

Долю доходов от деятельности на УСН рассчитайте по формуле:

Сумму общих расходов, которая относится к деятельности на УСН, рассчитайте так:

Сумму расходов, которая относится к деятельности на ЕНВД, определите по формуле:

При расчете в состав доходов включайте не только выручку от реализации, но и внереализационные доходы. Доходы, перечисленные в статье 251 НК, не учитывайте. Пропорцию формируйте исходя из доходов, которые получили в календарном месяце. Это следует из пункта 8 статьи 346.18 НК и подтверждается в письмах Минфина от 23.05.2012 № 03-11-06/3/35, от 28.04.2010 № 03-11-11/121.

Внимание: нельзя применять УСН и ЕНВД по одному виду деятельности на территории:

  • одного муниципального района;
  • нескольких районов одного городского округа, Санкт-Петербурга и Севастополя.

Это следует из пункта 4 статьи 346.12 НК и письма Минфина от 17.02.2017 № 03-11-11/9389.

УСН и ПСН

ИП на УСН вправе совмещать этот спецрежим с ПСН по отдельным видам деятельности. В таком случае ведите раздельный учет доходов и расходов по деятельности на УСН и по деятельности на патенте (п. 8 ст. 346.18 НК).

Если есть расходы, которые невозможно разделить по спецрежимам, распределите их пропорционально долям доходов. При расчете используйте правила, которые действуют для тех, кто совмещает УСН и ЕНВД. Об этом – в пункте 8 статьи 346.18 НК и письме Минфина от 09.12.2013 № 03-11-12/53551.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

При УСН комплектующие для компьютера можно учесть в материальных расходах

УСН ("доходы минус расходы") и реорганизация

Должна ли организация на УСН, получившая дивиденды, сдавать декларацию по налогу на прибыль?