ДОПЛАТА ДО СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

by Elena Sushonkova
ДОПЛАТА ДО СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА СЧЕТ РАБОТОДАТЕЛЯ

Некоторые организации, оказывая финансовую поддержку заболевшим сотрудникам, выплачивают пособия по временной нетрудоспособности с доплатой до фактического среднего заработка сотрудника за счет собственных средств.

О том, могут ли быть учтены данные доплаты в целях налогообложения прибыли организаций, а также начисляются ли на них страховые взносы и облагаются ли они налогом на доходы физических лиц, вы узнаете из этой статьи.

Для начала напомним, что при наступлении временной нетрудоспособности работнику в соответствии со статьей 183 Трудового кодекса Российской Федерации выплачивается соответствующее пособие. Размер пособия по временной нетрудоспособности и условия его выплаты устанавливаются федеральными законами.

Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) определяются условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - работники).

Согласно статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 1.4 Закона N 255-ФЗ выплата работникам пособия по временной нетрудоспособности осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - ФСС РФ), а также за счет средств работодателя.

При этом за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня временной нетрудоспособности, если утрата трудоспособности работника произошла вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения (далее - заболевание или травма), а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, - за счет средств ФСС РФ.

Полностью за счет средств бюджета ФСС РФ, то есть с первого дня временной нетрудоспособности, пособие выплачивается работнику в случае (пункт 3 статьи 3 Закона N 255-ФЗ):

- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

- карантина работника, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольную образовательную организацию, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;

- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

На основании статьи 7 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается работнику в следующем размере:

- 100% среднего заработка, если его страховой стаж составляет 8 и более лет;

- 80% среднего заработка, если страховой стаж - от 5 до 8 лет;

- 60% среднего заработка, если страховой стаж - от 6 месяцев до 5 лет.

При наступлении заболевания или травмы в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой работник подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% среднего заработка.

В случае осуществления работником ухода за больным ребенком пособие выплачивается:

- при лечении ребенка в амбулаторных условиях - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работника, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

- при лечении ребенка в стационарных условиях - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работника.

Если осуществляется уход за больным членом семьи при его лечении в амбулаторных условиях, за исключением случаев ухода за больным ребенком, пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа работника.

Отметим, что порядок исчисления страхового стажа для определения размера пособия по временной нетрудоспособности установлен статьей 16 Закона N 255-ФЗ. Подсчет страхового стажа производится в соответствии с Правилами подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91 "Об утверждении Правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам" (далее - Правила N 91). Обратите внимание, что согласно пункту 7 Правил N 91 страховой стаж определяется на день наступления страхового случая (временной нетрудоспособности).

Исчисление среднего заработка осуществляется на основании статьи 14 Закона N 255-ФЗ. Особенности порядка исчисления пособия определены Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 N 375.

Обратите внимание! Средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, в общем случае рассчитывается за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности. В том числе учитывается заработок, полученный за время работы (службы, иной деятельности) у другого работодателя (других работодателей).

При этом средний заработок учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что если размер пособия по временной нетрудоспособности, исчисленный исходя из фактического среднего заработка, превышает размер пособия, исчисленного исходя из максимальной величины среднего заработка, установленного законодательством, то из средств ФСС РФ выплачивается только та часть пособия, которая исчислена исходя из максимальной величины среднего заработка, установленного законодательством.

Поэтому если организация выплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере их фактического заработка, превышающего предельный размер базы для начисления страховых взносов на соответствующий календарный год, то сумму превышения организация оплачивает за счет собственных средств.

Доплату до фактического среднего заработка организация может учесть для целей налогообложения прибыли на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе расходов на оплату труда, но при условии, что данные доплаты предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором. На это же указывают Письма Минфина России от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16325, от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47, от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723. Об этом же свидетельствует арбитражная практика, в частности Постановления ФАС Московского округа от 11.02.2013 по делу N А40-15167/12-107-72, от 21.09.2012 по делу N А40-14994/12-99-72.

Что касается начисления на сумму доплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы), необходимо сказать следующее. Базой для начисления страховых взносов является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за календарный год в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений. Исключением являются суммы, перечисленные в статье 422 НК РФ. Так, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, выплачивая работнику пособие по временной нетрудоспособности с доплатой до фактического среднего заработка, суммы доплаты облагают страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Также на сумму доплаты необходимо начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы от несчастных случаев). Данный вывод основан на положениях статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Согласно указанной статье не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Так как доплата до фактического среднего заработка по пособиям по временной нетрудоспособности осуществляется по решению работодателя-организации за счет собственных средств, значит, данная доплата облагается страховыми взносами от несчастных случаев в общем порядке.

В отношении обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) указанных сумм следует сказать, что согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе с доплатой до среднего заработка в сумме, превышающей предельный размер базы для начисления страховых взносов на соответствующий календарный год, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ЦЕЛИ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ ЕГО ПОРЯДОК ДОКУМЕНТЫ

ПЕРИОД ДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

ВЫПЛАТЫ И ПЕРИОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ДЛЯ РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

ОТСУТСТВИЕ В РАСЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ПОСОБИЙ НАЧИСЛЕНИЙ, ДОХОДА

July 17, 2018
by Elena Sushonkova
Кадры и зарплата