Как организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на социальное страхование?

by Elena Sushonkova
Как организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на социальное страхование?

Ответ: Порядок уплаты страховых взносов организациями, применяющими УСН, определяется видом и классом профессионального риска осуществляемой деятельности, объемом доходов.

Обоснование: Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), а также медицинское страхование регулируется нормами гл. 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса РФ. Администрирует эти взносы ФНС России.

Тарифы страховых взносов установлены в следующем размере (ст. 426 НК РФ):

- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22% (свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 10%);

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

- на обязательное медицинское страхование - 5,1%.

При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)) которых являются виды деятельности, поименованные в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, при соблюдении прочих условий могут применять пониженные тарифы страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование - 20%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%;

- на обязательное медицинское страхование - 0%.

То есть хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему и осуществляющие перечисленные в ст. 427 НК РФ "льготные" виды деятельности, уплачивают страховые взносы только на пенсионное страхование и освобождаются от уплаты страховых взносов на ВНиМ и обязательное медицинское страхование.

При этом необходимо помнить, что рассматриваемые плательщики страховых взносов применяют пониженные тарифы не только при соблюдении критериев использования упрощенной системы налогообложения и указании вида деятельности в перечне, но и при выполнении ими одновременно других условий, установленных пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ. В частности:

- доля доходов плательщика по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

- доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн руб. (Письма Минфина России от 08.02.2018 N 03-15-06/7498, от 02.04.2018 N 03-15-05/20832).

Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ, которая, в свою очередь, отсылает к ст. 248 НК РФ. Поэтому в их составе учитываются доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Для применения упрощенной системы налогообложения доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Однако в целях определения необходимой величины удельного веса доходов от основного вида деятельности для применения льгот по уплате страховых взносов Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внес уточнения.

Для расчета размера доли доходов для признания вида деятельности основным сумма доходов в связи с осуществлением данного вида деятельности делится на общий объем доходов. При этом согласно поправкам в общий объем доходов, то есть в знаменатель формулы расчета, теперь нужно включить также доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Обратите внимание!

В некоторых случаях при определении доли доходов по виду деятельности доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, учитываются как в числителе, так и в знаменателе дроби (Письма ФНС России от 23.05.2017 N БС-4-11/9694@, Минфина России от 18.08.2017 N 03-15-05/53203).

Другой вид взносов в рамках обязательного социального страхования - от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (далее - взносы на травматизм) - остался в ведении Фонда социального страхования РФ и регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Взносы на травматизм должны уплачивать все организации, а также индивидуальные предприниматели, заключающие трудовые договоры (ст. ст. 3, 5 Закона N 125-ФЗ).

В базу по страховым взносам на травматизм включаются выплаты в пользу работников, начисленные в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Если же с физическим лицом заключен не трудовой, а гражданско-правовой договор, то взносы начисляются только в том случае, если эта обязанность прямо указана в заключенном договоре. Также в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ перечислены выплаты, на которые взносы не начисляются. Это, в частности, государственные пособия, компенсации, некоторые виды материальной помощи и т.п.

Минимальный тариф страховых взносов - 0,2%, а максимальный - 8,5%. Тариф зависит от вида деятельности, осуществляемого налогоплательщиком, которому присваивается определенный класс в зависимости от рисков производственных травм. Всего классов - 32 (ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", ст. 1 Федерального закона от 31.12.2017 N 484-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов", ст. 21 Закона N 125-ФЗ, Информация ФСС РФ "Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя").

Организациям необходимо ежегодно в срок не позднее 15 апреля подтверждать основной вид деятельности для определения тарифа взносов в соответствии с Порядком подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55 (п. 3). В 2018 г. срок представления подтверждения основного вида экономической деятельности - 16 апреля 2018 г. (Информация ФСС РФ "Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя").

Особенностей и льгот по уплате взносов на травматизм для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, Закон N 125-ФЗ не устанавливает. При этом территориальное отделение ФСС РФ может предоставить скидку со страхового тарифа или, наоборот, установить надбавку к нему (ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Претендовать на получение скидки к страховому тарифу может организация, которая:

- осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивает текущие страховые взносы;

- не имеет задолженности по страховым взносам (п. 8 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 30.05.2012 N 524 (далее - Правила)).

Чтобы получить скидку, плательщик должен не позднее 1 ноября года, предшествующего году, на который устанавливается скидка, подать в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. Не позднее 1 декабря фонд должен принять решение о предоставлении скидки и в течение пяти дней направить уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. п. 7, 9 Правил). При этом скидка начнет действовать с 1 января следующего года (п. 10 Правил). Максимальный размер скидки (надбавки) не может превышать 40% от страхового тарифа (п. 2 Правил). Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Приказом Минтруда России от 01.08.2012 N 39н.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ИП, уплачивающие НДФЛ будут платить меньше страховых взносов за себя, чем ИП, применяющие УСН

Минфин РФ об определении дохода ИП, применяющего УСН, в целях исчисления страховых взносов на ОПС

Организация (УСН) получила заем на развитие деятельности. Как рассчитать пониженный тариф страховых взносов?

June 16, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения