Уточненка по УСН при пересчете налоговой базы при реализации основных средств

by Elena Sushonkova
Уточненка по УСН при пересчете налоговой базы при реализации основных средств

Уточнение ранее представленных налоговых деклараций, необходимо по различным причинам.

Есть же хозяйственные операции, которые ведут к уточнению налоговой базы, но не требуют представления уточненных налоговых деклараций.

Пересчет налоговой базы при реализации (передаче) основных средств

В главе 26.2 НК РФ есть специальные правила пересчета налоговой базы в случае продажи основных средств, стоимость которых была учтена в расходах при УСН.

Правила эти таковы.

Если с момента начала учета затрат на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, в составе расходов и до момента их реализации прошло менее трех лет (а по основным средствам со сроком полезного использования свыше 15 лет - менее 10 лет), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу. Пересчет необходимо сделать за весь период пользования проданными основными средствами с момента учета их стоимости в составе расходов до даты реализации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Примечание. Требование о пересчете налоговой базы при реализации (передаче) основных средств касается всех объектов, расходы по которым были учтены при применении УСН. Пересчитывать налоговую базу необходимо как по основным средствам, приобретенным в период применения "упрощенки", так и по объектам, приобретенным до перехода на этот специальный налоговый режим.

Обратите внимание! Пересчитывать налоговую базу необходимо при выбытии (передаче) объекта основных средств по любому основанию (не только при продаже).

Так, например, пересчет налоговой базы осуществляется в том случае, когда учредитель унитарного предприятия (ГУП) изъял основное средство, стоимость которого была учтена в расходах при "упрощенке", и передал его другой организации (Письмо Минфина России от 30.06.2009 N 03-11-06/2/113).

Другой пример, когда необходимо сделать пересчет, приведен в Письме Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/50. В нем рассмотрена ситуация, когда организация учла расходы на основное средство в периоде применения объекта налогообложения "доходы минус расходы", а продала его после перехода на объект "доходы". Финансисты указали на обязанность организации пересчитать налоговую базу при продаже объекта.

Пересчет осуществляется и в том случае, когда объект основных средств передается в качестве вклада в уставный капитал другой организации (Письмо Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51) либо по договору дарения (Письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 N 03-11-06/2/16837).

Пересчет налоговой базы производится следующим образом:

1) из расходов нужно исключить ранее учтенные расходы на приобретение выбывшего объекта;

2) вместо исключенных расходов (п. 1) в расходах можно учесть сумму амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта в период применения УСН. Расчет суммы амортизации производится по правилам главы 25 НК РФ.

При такой корректировке налогоплательщик должен уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Кроме того, налогоплательщику необходимо внести изменения в налоговые декларации за предыдущие периоды и сдать уточненные декларации в налоговую инспекцию. К уточненным декларациям нужно приложить бухгалтерскую справку-расчет, в которой следует объяснить причины внесения изменений в ранее представленные декларации (Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@).

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, сдается в налоговую инспекцию только по окончании года. Промежуточные декларации по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) не сдаются.

Поэтому при продаже в 2017 году основного средства, которое было приобретено в этом же году, подавать уточненные декларации не потребуется. Просто при расчете налога за 2017 год в годовой декларации будут указаны данные о расходах уже с учетом пересчета (т.е. в расходах будет учтена только сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта).

Если же в 2017 году будет продано (передано по иным основаниям) основное средство, приобретенное в предыдущие годы, в налоговую инспекцию придется подать уточненные декларации, за все предыдущие годы, начиная с года приобретения основного средства.

Обратите внимание! Несмотря на то, что декларации по УСН сдаются раз в год, авансовые платежи по налогу уплачиваются по окончании каждого квартала: не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим кварталом.

Потому независимо от того, когда было приобретено проданное основное средство (в текущем году или ранее), налогоплательщику придется пересчитать налог (авансовые платежи) и доплатить его в бюджет вместе с соответствующей суммой пени за каждый отчетный период.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Нужно ли уточнять декларацию по УСН, если был уплачен минимальный налог?

July 20, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения