Упрощенка 6 процентов - состав доходов, облагаемых единым налогом

by Elena Sushonkova
Упрощенка 6 процентов - состав доходов, облагаемых единым налогом

С 1 января 2016 г. действует новый порядок определения объекта налогообложения (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

По новым правилам при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Фактически новая формулировка мало изменяет ранее действовавший порядок определения объекта налогообложения. "Упрощенцы" при определении объекта налогообложения по-прежнему учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы.

Однако тот факт, что эти доходы теперь определяются в соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ, позволяет "упрощенцам" воспользоваться правилом, в соответствии с которым при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав) (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Это означает, что, если "упрощенец" выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, он на законном основании сможет не учитывать НДС в составе дохода, облагаемого налогом в рамках УСН (Письмо Минфина России от 21.04.2016 N 03-11-11/22923).

Итак, при определении объекта налогообложения учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком, за исключением отдельных видов доходов, названных в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения не учитывают следующие доходы:

- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль организаций);

- доходы, полученные в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) <*>;

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ);

- доходы иностранных контролируемых компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ).

--------------------------------

<*> В отношении данных доходов организация-"упрощенец" признается плательщиком налога на прибыль. При этом если источником выплаты дивидендов является российская организация, то налог исчисляет, удерживает и уплачивает источник выплаты дохода (налоговый агент).

Примечание. При определении доходов следует помнить, что не любые средства, полученные организацией, являются доходом.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В этой связи при определении дохода "упрощенцами" не учитываются следующие суммы:

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (Письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211);

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (Письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

- денежные средства, ошибочно возвращенные и перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет организации (Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231);

- денежные средства, полученные в виде задатка (Письмо Минфина России от 24.10.2012 N 03-11-06/2/135);

- денежные средства, полученные в виде залога (например, за многооборотную тару) (Письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23);

- суммы авансов, возвращенные "упрощенцу" поставщиками товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195);

- денежные средства (иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (Письмо Минфина России от 08.04.2011 N 03-11-06/2/48);

- целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (например, садоводческим партнерством) от ее членов в виде вступительных, членских и целевых взносов (Письма Минфина России от 07.04.2014 N 03-11-06/2/15457, от 21.10.2011 N 03-11-06/2/144).

При этом в состав доходов, которые учитываются при определении налоговой базы при применении УСН, включаются:

- полученные организацией суммы возмещения ущерба (например, за повреждение, порчу груза) (Письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-11-11/199);

- стоимость имущества, принятого организацией по договору мены (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141);

- суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные организацией по решению суда от ответчика (Письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-11/95).

Порядок признания доходов

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) "упрощенцу" иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Данный порядок признания доходов именуется кассовым методом.

Внимание! Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), должны учитываться "упрощенцами" при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, получив аванс, "упрощенец" отражает поступившие средства в составе доходов в книге учета доходов и расходов на дату получения средств.

Пример 1. Организация 5 марта 2018 г. получила предварительную плату за товар. Товар был отгружен покупателю 10 июня 2018 г.
В данной ситуации датой получения дохода от реализации признается 5 марта 2018 г. Именно этой датой в книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

Если впоследствии полученный аванс возвращается покупателю, то на эту сумму производится уменьшение величины доходов, облагаемых единым налогом при УСН.

Пример 2. 1 марта 2018 г. ООО "Альфа", применяющее УСН, получило предварительную плату за товар в размере 150 000 руб. Срок поставки - до 1 августа 2018 г.
20 июля покупатель отказался от части оплаченного товара. Стороны пришли к соглашению об изменении количества поставляемого товара. В связи с этим 24 июля 2018 г. ООО "Альфа" вернуло покупателю часть предоплаты в сумме 50 000 руб.
В данной ситуации 1 марта 2018 г. ООО признает доход в виде полученной предоплаты в сумме 150 000 руб. Именно этой датой в книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.
На дату возврата части предоплаты покупателю (24 июля 2018 г.) в книге учета доходов и расходов в графе 4 делается соответствующая запись на сумму 50 000 руб. со знаком "минус". Тем самым на возвращенную сумму аванса будет уменьшен доход отчетного периода.

Внимание! Если в оплату приобретенных у "упрощенца" товаров (работ, услуг) покупатель передал вексель, то датой получения доходов у "упрощенца" признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи "упрощенцем" этого векселя по индоссаменту третьему лицу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример 3. Организация, применяющая УСН, в марте 2018 г. отгрузила товары покупателю. Покупатель в счет платы за товар передал организации собственный вексель номиналом, равным стоимости поставленных товаров.
Срок платежа по векселю - 5 июня 2018 г.
Вариант 1. По наступлении срока платежа (5 июня 2018 г.) организация предъявила вексель к оплате. Денежные средства по векселю поступили на счет организации 8 июня 2018 г.
В данной ситуации датой получения дохода от реализации товаров признается 8 июня 2018 г.
Вариант 2. 20 мая 2018 г. организация передала вексель по индоссаменту в счет погашения своей кредиторской задолженности.
В этой ситуации датой получения дохода от реализации товаров будет 20 мая 2018 г.

Курсовые разницы

"Упрощенцы", как и все другие организации, могут иметь валютные счета и осуществлять расчеты с иностранными контрагентами в иностранной валюте, вследствие чего могут возникать курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ст. 346.17 НК РФ, который введен в действие с 1 января 2013 г., "упрощенцы" не должны производить переоценку имущества в виде валютных ценностей, требований и обязательств (в том числе по валютным счетам в банках), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса валюты к рублю, установленного Банком России.

Примечание. С 1 января 2013 г. никаких доходов (равно как и расходов <*>) в виде курсовых разниц при применении УСН не возникает.

--------------------------------

<*> Расходы учитываются в целях налогообложения только теми "упрощенцами", которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Заметим, что до 1 января 2013 г. налоговые органы настаивали на том, что "упрощенцы" обязаны признавать курсовые разницы и в числе доходов (положительные), и в составе расходов <*> (отрицательные) (см., например, Письма Минфина России от 03.05.2012 N 03-11-06/2/62, от 15.03.2012 N 03-11-11/86).

"Упрощенец"-арендодатель

Проблемы организаций, применяющих УСН и сдающих в аренду нежилые помещения, заключаются в следующем.

Чаще всего условиями договора аренды предусмотрена обязанность арендатора уплачивать арендодателю арендную плату, а также возмещать коммунальные расходы, включающие оплату потребленной электроэнергии, воды, а также оплату вывоза бытовых отходов.

Минфин России полагает, что суммы платежей арендаторов за жилищно-коммунальные услуги (плата за электроэнергию, воду и вывоз бытовых отходов), поступающие на счет организации-арендодателя, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по единому налогу.

Объясняет свою позицию Минфин довольно просто: суммы возмещения коммунальных платежей, поступающие арендодателю от арендатора, ст. 251 НК РФ (доходы, не облагаемые налогом на прибыль) не предусмотрены, поэтому они учитываются при определении объекта налогообложения при применении УСН (Письма Минфина России от 18.07.2012 N 03-11-11/210, от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55, от 10.02.2009 N 03-11-09/42).

Эту позицию разделяет и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10).

Но, несмотря на мнение Минфина и Президиума ВАС РФ, отдельным налогоплательщикам удается доказать, что такие доходы не должны облагаться единым налогом, поскольку арендодатель не оказывает арендатору соответствующие коммунальные услуги и не получает от этого экономической выгоды (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2012 N Ф09-2944/12).

Отметим, что существует компромиссный вариант оформления отношений, который позволяет без спора с налоговым органом вывести суммы, получаемые от арендаторов в возмещение коммунальных услуг, из-под налогообложения.

Между арендодателем и арендатором дополнительно к договору аренды заключается агентский договор, по которому арендодатель является агентом, которому арендатор-принципал поручает заключить договор с поставщиками коммунальных услуг за счет арендатора.

Отметим, что данным договором необходимо предусмотреть выплату агентского вознаграждения.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. При агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

В такой ситуации у агента (арендодателя), применяющего УСН, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение. Сумма коммунальных платежей в составе доходов не учитывается.

С этим подходом согласен и Минфин (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-11-06/2/55).

Субсидии

Субъектам малого и среднего предпринимательства за счет средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов могут быть предоставлены субсидии (п. 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации").

Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов (двух лет) с даты получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит сумму признанных расходов , фактически осуществленных за счет этого источника, то разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Этот порядок применяется в том числе и организациями, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

В том случае, если средства финансовой поддержки получены организацией по сертификату на привлечение трудовых ресурсов в субъекты Российской Федерации <*>, они учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов. Одновременно надо отражать суммы фактически осуществленных расходов каждого налогового периода. Эти расходы отражают и "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы. Неиспользованная сумма субсидии по окончании третьего года (налогового периода) отражается в составе доходов третьего налогового периода (ч. 8 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

--------------------------------

<*> При условии что соответствующий субъект РФ включен в перечень субъектов РФ, привлечение трудовых ресурсов в которые является приоритетным, в соответствии с Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации".

Учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в книге учета доходов и расходов.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН, в графе 4 раздела I книги отражают суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов.

Данный порядок учета сумм полученной субсидии распространяется и на налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы" (Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@).

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика о потере им права применять УСН

Вопросы включения в расходы материалов при УСН

10 ответов на вопросы по УСН

Должна ли организация на УСН реализованные материалы включить в расходы текущего периода

Может ли ИП считать налоговой базой для исчисления УСН сумму, получаемую им на расчетный счет от агента

Отражение в составе расходов по УСН уплаченного НДС при ввозе товаров из Казахстана

Особенности учета в составе расходов по УСН выкупной стоимости автомобилей, приобретенных в лизинг

Занижение рыночной цены по продаже имущества может привести к потере УСН и штрафным санкциям

Особенности определения срока полезного использования основного средства при его реализации организациями на УСН

Упрощенка: проверьте свои доходы и расходы

Упрощенка: лимиты по численности и основным средствам

ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

May 5, 2018by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения
Share to Facebook