Налоги и налогообложения
May 29, 2018

ФНС России о рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок

В представленном материале рассмотрим положения письма ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705, в котором содержатся рекомендации о том, какие действия должны совершать налоговые инспекторы в ходе подготовки и проведения камеральной налоговой проверки.

С камеральными проверками любой налогоплательщик сталкивается довольно часто, так как они являются основным мероприятием по проведению налогового контроля фискальными органами. Если у налоговиков нет претензий к налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, то последствий у таких проверок нет. Если же у налогового органа возникают вопросы, то налогоплательщику придется давать пояснения, а в ряде случаев и представлять дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления налогов.

Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок доведены для использования в работе территориальных налоговых органов письмом ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 "О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок" (далее - Рекомендации). Документ подготовлен в целях обеспечения единообразия процедур контроля за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов), расчетов финансового результата инвестиционного товарищества, сведений о среднесписочной численности работников и бухгалтерской отчетности организации.

Рекомендации состоят из пяти разделов:

"Контроль за своевременным представлением налоговых деклараций (расчетов), сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и бухгалтерской отчетности" (Раздел 1 Рекомендаций);

"Камеральная налоговая проверка" (Раздел 2 Рекомендаций);

"Уточненные налоговые декларации" (Раздел 3 Рекомендаций);

"Оформление результатов камеральной налоговой проверки" (Раздел 4 Рекомендаций);

"Направление (вручение) акта проверки лицу, в отношении которого проводилась проверка" (Раздел 5 Рекомендаций).

Рассмотрим наиболее интересные моменты, по которым ранее не была высказана официальная позиция, и другие вопросы.

Контроль срока представления деклараций

В соответствии с пунктом 1.5 Рекомендаций по истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговых деклараций отдел работы с налогоплательщиками осуществляет:

1) отдел работы с налогоплательщиками осуществляет сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных представлять налоговые декларации, с данными об их фактическом представлении и формирует список лиц, не представивших (по состоянию на момент составления списка) налоговые декларации;

2) указанные списки распечатываются, подписываются начальником отдела работы с налогоплательщиками и не позднее следующего дня передаются в отдел камеральных проверок;

3) отдел камеральных проверок в течение 5 рабочих дней после получения списков подготавливает решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в банках, а также переводов электронных денежных средств, которые подписываются руководителем (его заместителем).

Отмечаем, что принятие указанных решений до истечения 10-дневного срока со дня, установленного для представления конкретных налоговых деклараций, не допускается.

Решения принимают в отношении всех известных инспекции счетов, электронных средств платежа субъекта, в том числе открытых (право пользования которыми предоставлено) обособленным подразделениям. Сумма, в пределах которой прекращаются расходные операции, в решениях не указывается.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке направляется налоговым органом в банк в электронной форме.

Одновременно копия указанного решения на бумажном носителе передается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения.

Приостановление операций отменяется на следующий день после получения инспекцией декларации.

Процедура проверки

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В целях данной нормы под представлением следует понимать день поступления отчетной формы в инспекцию (дата указывается в акте проверки). Вышеизложенное не изменяет правило пункта 8 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому плательщик признается исполнившим обязанность по сдаче декларации, если документ предъявлен в организацию связи до 24 часов последнего дня срока.

В пункте 2.4 Рекомендаций отмечено, что камеральные налоговые проверки проводятся в следующем порядке:

- принятие и ввод в автоматизированную информационную систему налоговых органов (далее - АИС "Налог") данных всех налоговых деклараций (расчетов), представляемых на бумажных носителях и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии с Приказом ФНС России от 25.02.2016 N ММВ-7-6/97@. Автоматизированный арифметический контроль на стадии ввода показателей в АИС "Налог" осуществляется в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов) и проводится с использованием внутридокументных контрольных соотношений;

- автоматизированный камеральный контроль, осуществляемый отделом камеральных проверок, в отношении всех представленных налоговых деклараций (расчетов). Такой контроль проводится с использованием внутридокументных и междокументных контрольных соотношений. Работники отдела камеральных проверок ежедневно формируют протоколы ошибок взаимоувязки показателей налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, иных документов и информации, поступающей в налоговые органы, и при необходимости их распечатывают. Указанные протоколы формируются в автоматизированном режиме в АИС "Налог", хранятся в базе данных и используются при проведении проверок;

- дальнейшая проверка с проведением мероприятий налогового контроля осуществляется отделом камеральных проверок;

- оформление результатов проверки актом налоговой проверки (при выявлении нарушений), а также иными документами, регулирующими вопросы исчисления и уплаты отдельных налогов.

Проводятся такие мероприятия:

направление запросов в компетентные органы иностранных государств;

направление запросов в банк о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках средств на них;

допрос свидетеля;

осмотр документов и предметов, полученных инспекцией в результате ранее произведенных действий;

инвентаризация принадлежащего плательщику имущества с его согласия;

истребование документов у проверяемого лица;

истребование документов (информации) у иных лиц;

экспертиза;

привлечение специалиста;

привлечение переводчика;

- в случае выявления ошибок в декларации (расчете) или противоречий между сведениями в документах либо выявления несоответствия представленных данных информации, имеющейся у инспекции, организации (ИП) направляется сообщение с требованием представить пояснения или внести коррективы. Эта процедура в любом случае является обязательной перед составлением акта проверки.

Для подтверждения достоверности данных, отраженных в отчете, плательщик вместе с пояснениями вправе дополнительно представить выписки из регистров налогового (бухгалтерского) учета и иные документы;

- при выявлении нарушений результаты проверки оформляют актом в соответствии со статьей 100 НК РФ, а также другими документами в соответствии с главами части второй НК РФ.

Проверка уточненной декларации

ФНС России разъясняет, что если уточненная декларация представлена после окончания камеральной проверки, но до составления либо до вручения акта камеральной проверки первичной декларации, то акт по проверке может не составляться либо не вручаться. В этом случае налоговый орган проводит новую камеральную налоговую проверку на основе уточненной налоговой декларации.

В каждом конкретном случае проверка уточненной налоговой декларации проводится индивидуально, исходя из содержания внесенных в нее изменений.

Проверка уточ��енной декларации должна быть направлена на максимальное выяснение всех изменений и связанных с ними обстоятельств. При этом необходимо учитывать изменение не только итогового показателя декларации, но также изменения иных показателей декларации, влияющих на итоговую сумму налога, подлежащую уплате (либо возмещению) на основании данной декларации.

Оформление результатов проверки

Если после рассмотрения должностным лицом инспекции, проводящим камеральную налоговую проверку представленных пояснений и документов либо при отсутствии таковых, налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки.

Для справки. Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению утверждены Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Акт налоговой проверки должен быть составлен по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

В акте камеральной налоговой проверки отражаются (при их установлении) факты следующих налоговых правонарушений:

1) пункт 1 статьи 119 "Непредставление налоговой декларации";

2) статья 119.1 "Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета)";

3) статья 119.2 "Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения";

4) статья 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

5) статья 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)";

6) статья 122.1 "Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником";

7) статья 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов";

8) пункт 1 статьи 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".

Направление (вручение) акта проверки

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Одновременно с этим лицу, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителю), вручается акт проверки.

Акт налоговой проверки должен быть вручен под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем) в течение 5 дней с даты этого акта.

Акт вручается (направляется) компании вместе с документами, подтверждающими факты выявленных ошибок, и заверенными налоговым органом выписками из документов.

Сведения в указанных документах не подлежат разглашению, так как составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные граждан.

Одновременно с актом вручается (направляется) письменный документ (завизированный руководителем (его заместителем) налогового органа), которым проверяемое лицо извещается о времени и месте рассмотрения материалов ревизии.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Сущность камеральной налоговой проверки, новые основания

Сроки проведения камеральной налоговой проверки и их продление

Представление документов в процессе камеральной налоговой проверки, осмотр

10 видео о налоговых проверках

Требования к акту камеральной налоговой проверки

Привлечение к ответственности по результатам камеральной налоговой проверки

Рассмотрение результатов и вынесение решения по результатам камеральной налоговой проверки