Сложные вопросы налогового учета: доходы от безвозмездного пользования имуществом

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Таким образом, в случае если доходы входят в перечень, установленный ст. 251 НК РФ, то такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письмо Минфина России от 7 марта 2017 г. N 03-03-06/1/12890).

Согласно ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При безвозмездном пользовании имуществом у ссудополучателя, юридического лица, возникает обязанность уплатить налог на прибыль с суммы экономической выгоды по данной операции.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Сделки между взаимозависимыми лицами для целей налогообложения должны осуществляться на основе рыночных цен, то есть цен, устанавливаемых независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях. При этом цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (Письмо Минфина России от 18 октября 2016 г. N 03-12-11/1/60594).

Помимо имущества, получаемого организациями от своих учредителей (участников, членов) безвозмездно и не учитываемого в составе налогооблагаемых доходов при налогообложении, п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков - некоммерческих организаций не учитывать при налогообложении прибыли целевые поступления на свое содержание и ведение уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению.

Из вышеизложенных норм законодательства следует, что имущество (денежные средства), безвозмездно поступившее посредством краудфандинга, имеют право не учитывать при налогообложении прибыли только некоммерческие организации при условии, что данное имущество получено и использовано на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации.

При этом, по мнению ФНС России, способ направления жертвователями указанных средств некоммерческой организации: непосредственно на расчетный счет (в кассу) организации или через агента (посредника) не влияет на квалификацию данных поступлений в качестве пожертвований, если налогоплательщик может документально подтвердить безвозмездный характер указанных поступлений и их общеполезное предназначение (Письмо ФНС России от 25 ноября 2016 г. N СД-4-3/22415@).

При безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом в силу нормы п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 17 ноября 2016 г. N 03-03-06/3/67725).

Пользование денежными средствами без выплаты процентов по займу не является безвозмездно оказанной услугой или безвозмездно полученным имуществом. Следовательно, у заемщика не возникает внереализационного дохода и материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций (п. 2 ст. 248 и п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 9 февраля 2015 г. N 03-03-06/1/5149, от 11 мая 2012 г. N 03-03-06/1/239, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 8 июля 2016 г. N А53-22888/2015). При этом возвращенные средства в счет погашения займа заемщик не учитывает в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если же в бесплатном пользовании у организации находится имущество, то у получающей стороны возникает доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 25 августа 2014 г. N 03-11-11/42295, от 16 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33413).

В то же время при безвозмездном получении имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале больше 50%, дохода, облагаемого налогом на прибыль, не возникает (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но и здесь есть свои нюансы - контролирующие органы приравнивают передачу имущества в безвозмездное пользование к передаче имущественных прав, а доходы от такой услуги облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (Письмо Минфина России от 31 января 2013 г. N 03-11-06/3/1935).

Для того чтобы безопасно учесть в расходах затраты на содержание и ремонт имущества, необходимо прописать в договоре на передачу такого имущества оплату этих затрат принимающей стороной (пп. 2 п. 1 ст. 253 и п. 2 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 24 июля 2008 г. N 03-03-06/2/91).

Важно отметить, что при передаче неотделимых улучшений в безвозмездно полученное имущество компания должна начислить на сумму произведенных затрат НДС (Письмо Минфина России от 25 февраля 2013 г. N 03-07-05/5259, Определение ВАС РФ от 5 августа 2013 г. N ВАС-10058/13).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Сложные вопросы даты признания доходов в налоговом учете

Сложные вопросы налогового учета: доходы от реализации

Сложные вопросы налогового учета: внереализационные доходы

Сложные вопросы налогового учета: доходы, получаемые при передаче имущества в уставный капитал

Сложные вопросы налогового учета: налогообложение дивидендов