РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ - СВОИМИ И ЧУЖИМИ СИЛАМИ: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ

by Elena Sushonkova
РЕМОНТ АВТОМОБИЛЯ - СВОИМИ И ЧУЖИМИ СИЛАМИ: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ

Организации, использующие в своей хозяйственной деятельности такие объекты основных средств, как автомобили, с течением времени сталкиваются с необходимостью их ремонта, ведь в процессе эксплуатации они нередко выходят из строя, требуют замены отдельные детали и узлы.

Ремонт может осуществляться как в самой организации, если для этого есть необходимые специалисты и оборудование, так и силами специализированных мастерских.

В статье мы расскажем о том, что следует понимать под ремонтом основных средств, как расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организаций.

Начнем с того, что напомним, что единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), ст. 30 которого установлено, что до утверждения предусмотренных Законом N 402-ФЗ федеральных и отраслевых стандартов следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, то есть до 1 января 2013 г. Таким образом, в настоящий момент, осуществляя бухгалтерский учет, следует руководствоваться существующими положениями о бухгалтерском учете, указаниями и разъяснениями, принятыми в соответствии с ними, в том числе Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н), на которые мы будем ссылаться ниже.

Итак, одним из способов восстановления автомобиля является его ремонт, что следует из п. 26 ПБУ 6/01.

В зависимости от характера и объема проводимых ремонтных работ, в зависимости от длительности ремонта принято выделять текущий, средний и капитальный ремонт. Целью любого ремонта является поддержание автомобиля в исправном, работоспособном состоянии, и ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик автомобиля, не приводит к увеличению срока его полезного использования. В Постановлении ФАС Уральского округа от 15 сентября 2011 г. N Ф09-5749/11 по делу N А76-25924/10 сделан вывод, что в рамках ремонта или модернизации могут выполняться одни и те же виды работ, однако для квалификации проведенных работ имеют значение не их виды, а цель проведения и последствия для объекта. Так, цель ремонта - восстановление утраченных первоначальных технических характеристик объекта, устранение неисправностей, поддержание основного средства в рабочем состоянии посредством замены изношенных деталей на более новые и более экономичные конструкции.

Затраты на проведение ремонта складываются из стоимости использованных запасных частей, агрегатов и узлов, заработной платы работников, осуществляющих ремонт, и сумм отчислений во внебюджетные фонды (если ремонт производится силами организации), из стоимости услуг сторонних организаций (если ремонт производится сервисными организациями).

Напомним, что отраслевая Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте была утверждена Приказом Минтранса России от 24 июня 2003 г. N 153 "Об утверждении Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте" (далее - Инструкция N 153). Несмотря на то что этот документ был принят более 10 лет назад в соответствии с существующими на тот момент положениями по бухгалтерскому учету, в которые с тех пор внесено большое количество изменений, сама Инструкция N 153 изменений не претерпела. Обращаясь к ее положениям, следует помнить, что применять их следует в части, не противоречащей действующему законодательству по бухгалтерскому учету.

Расходы на ремонт в бухгалтерском учете

Затраты на ремонт основных средств на основании п. 27 ПБУ 6/01 отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Теперь обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Согласно п. 7 ПБУ 10/99, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии относятся к расходам по обычным видам деятельности. То есть расходы на приобретение запчастей, комплектующих, необходимых для ремонта автомобиля, будут являться расходами по обычным видам деятельности организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).

Признаются расходы в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы на ремонт основных средств, выполненный собственными силами организации, отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и иных счетов.

Если организация крупная, например автотранспортная, и в ее составе есть специальное подразделение, осуществляющее ремонт автотранспортных средств, то затраты на ремонт учитываются предварительно по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", а затем списываются на счета учета затрат, что установлено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пример (цифры условные). Организация в марте текущего года произвела ремонт автомобиля силами собственного вспомогательного производства. Для ремонта приобретены запасные части на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС), заработная плата слесарей-ремонтников составила 40 000 руб., сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование - 12 000 руб.

Начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не рассматривается.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие бухгалтерские записи с применением счетов и субсчетов:

10 "Материалы";

19 "Налог на добавленную стоимость";

20 "Основное производство";

23 "Вспомогательные производства";

51 "Расчетные счета";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

90-2 "Себестоимость продаж":

Дебет 10 Кредит 60

- 70 000 руб. - приобретены запасные части для ремонта автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком запчастей;

Дебет 68 Кредит 19

- 12 600 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 23 Кредит 10

- 70 000 руб. - отпущены запасные части для ремонта автомобиля;

Дебет 23 Кредит 70

- 40 000 руб. - начислена заработная плата слесарям-ремонтникам;

Дебет 23 Кредит 69

- 12 000 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 23

- 122 000 руб. - списана стоимость работ по ремонту автомобиля;

Дебет 60 Кредит 51

- 82 600 руб. - погашена задолженность перед поставщиком запасных частей;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 122 000 руб. - отражены в составе себестоимости затраты на ремонт.

Для проведения ремонта могут привлекаться и специализированные организации.

В этом случае заключается договор подряда, согласно которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика (ст. 703 ГК РФ). Договором может быть предусмотрено, что запасные части, необходимые для проведения ремонта, приобретаются заказчиком и передаются подрядчику. Если такого условия в договоре нет, ремонтные работы должны быть произведены иждивением подрядчика. То есть подрядчик сам приобретает необходимые запчасти, материалы, оборудование. В этом случае он несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных запчастей, материалов, оборудования.

Стоимость ремонта при его выполнении подрядной организацией следует отражать по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если организация, привлекающая для ремонта автомобиля подрядную организацию, является налогоплательщиком НДС, то она может принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей подрядчиком.

Пример (цифры условные). Организация в марте текущего года произвела ремонт автомобиля, используемого в основной деятельности, силами сторонней организации, с которой был заключен договор подряда. Ремонт выполнялся иждивением подрядчика, стоимость работ по договору составила 82 600 руб.

В учете организации-заказчика ремонт автомобиля будет отражен на счетах бухучета следующим образом:

19 "Налог на добавленную стоимость";

20 "Основное производство";

51 "Расчетные счета";

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

68 "Расчеты по налогам и сборам";

90-2 "Себестоимость продаж":

Дебет 20 Кредит 60

- 70 000 руб. - списана на затраты стоимость услуг сторонней организации по ремонту автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 600 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 12 600 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 82 600 руб. - погашена задолженность перед подрядчиком;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 82 600 руб. - отражены в составе себестоимости расходы на ремонт.

Как вы помните, до 1 января 2011 г. организации имели возможность создания в бухгалтерском учете резерва на ремонт основных средств, что следовало из п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н). Между тем отмена п. 72 Положения N 34н не повлияла на возможность создания организацией резервов, но теперь с точки зрения бухгалтерского законодательства они рассматривается как оценочные обязательства, на что указывает п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н (далее - ПБУ 8/2010) и вступившего в силу с бухгалтерской отчетности 2011 г.

Оценочное обязательство, то есть обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, может возникнуть (п. 4 ПБУ 8/2010):

- из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

- в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

ПБУ 8/2010 обязаны применять организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений), при создании большинства видов резервов, поскольку ПБУ 8/2010 не применяется в отношении оценочных резервов, а также тех, которые создаются за счет нераспределенной прибыли организации (п. 2 ПБУ 8/2010).

ПБУ 8/2010 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010).

Признается ли оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации? В Письме Минфина России от 13 апреля 2011 г. N 07-02-06/46 обращено внимание на то, что в Приложении N 1 к ПБУ 8/2010 приведены примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства, в частности в связи с предстоящим ремонтом основных средств. Согласно п. 5 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

- уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Согласно п. 65 Положения N 34н затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.


Документальное оформление ремонта

Каждый факт хозяйственной жизни, следовательно, и ремонт автомобиля, должен быть подтвержден документально, что следует из ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета.

Формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в настоящее время не являются обязательными к применению, на что указано в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовых документов).

Как показывает практика, организации и предприниматели, несмотря на предоставленную законодателями возможность не применять унифицированные формы первичных документов, продолжают использовать именно их, предусматривая это в учетной политике.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" (далее - Постановление N 7) (п. 7 Методических указаний N 91н).

Постановлением N 7 утверждены следующие формы по учету основных средств, которые можно применять для отражения операций по ремонту автомобиля:

- форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";

- форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";

- форма N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объектов основных средств".

Форма N ОС-2 применяется, как правило, крупными организациями, с многочисленным автомобильным парком, в составе которых выделено отдельное структурное подразделение, осуществляющее ремонт автомобилей.

Накладная выписывается в трех экземплярах передающей стороной, то есть подразделением, эксплуатирующим автомобиль. Все экземпляры документа должны быть подписаны ответственными лицами передающего и принимающего подразделений. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у сдатчика, а третий экземпляр передается получателю, то есть ремонтному подразделению.

Данные о перемещении автомобилей внутри организации из одного структурного подразделения в другое вносятся в инвентарную карточку (форма N ОС-6) или книгу (форма N ОС-6б) учета объектов основных средств.

Форма N ОС-3 применяется для оформления и учета приема-сдачи автомобилей из ремонта.

Если ремонт выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах, первый из которых остается у заказчика, второй передается организации, проводившей ремонт.

Данные ремонта также вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

Инвентарные карточки по форме N ОС-6 ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре. Перемещение автомобилей между подразделениями внутри организации, включая проведение ремонта, а также реконструкции и модернизации, отражаются в карточке на основании соответствующих документов.

В целях контроля за своевременным получением автомобилей из ремонта инвентарные карточки по ним в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте (модернизации)". При поступлении автомобиля из ремонта (модернизации) производится соответствующее перемещение инвентарной карточки (п. 68 Методических указаний N 91н).

Расходы на ремонт в целях налогообложения прибыли организаций

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств, а также на поддержание их в исправном состоянии, в целях налогообложения прибыли организаций согласно пп. 2 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что следует из п. 2 той же ст. 253 НК РФ.

Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен ст. 260 НК РФ, согласно п. 1 которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Признаются расходы на ремонт в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Помимо этого, п. 5 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ. Напомним, что ст. 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на ремонт основных средств являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

А можно ли учесть в составе расходов затраты на ремонт основного средства, в повреждении которого установлено виновное лицо? Как показывает судебная практика, учесть такие расходы можно. В качестве примера приведем Постановление ФАС Уральского округа от 7 июля 2008 г. N Ф09-4771/08-С3 по делу N А76-23428/07. Налоговая инспекция, проводя проверку налогоплательщика, доначислила сумму налога на прибыль, мотивируя свое решение тем, что налогоплательщик необоснованно включил в расходы, уменьшающие доходы, сумму по оплате ремонта автомобиля, пострадавшего в дорожно-транспортном происшествии. По мнению налогового органа, сумму, потраченную на ремонт, следовало взыскать с виновника дорожно-транспортного происшествия и включить ее в состав внереализационных доходов.

Материалами дела подтверждается, что произведенные затраты на ремонт автомобиля, являющегося основным средством налогоплательщика, документально подтверждены и экономически обоснованны, вывод об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления налогоплательщику налога на прибыль является законным и обоснованным. Доводы налогового органа не основаны на нормах налогового законодательства и являются несостоятельными.

В аналитическом учете налогоплательщик согласно п. 1 ст. 324 НК РФ формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех произведенных расходов, включая:

- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

- прочие расходы, связанные с осуществлением ремонта силами организации;

- затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

При проведении ремонта основных средств отдельные детали и узлы заменяются новыми. Но и замененные детали и узлы после их восстановления и ремонта могут быть использованы организацией в дальнейшем. В случае невозможности их восстановления они принимаются к учету как металлолом.

Как учесть в целях налогообложения прибыли запасные части и металлолом, полученные в ходе ремонта основных средств? Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, а также при ликвидации основных средств, согласно п. 13 ст. 250 НК РФ, в целях налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов.

Вопрос учета в целях налогообложения прибыли стоимости материально-производственных запасов, полученных при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств в случае их ликвидации, рассмотрен в Письме Минфина России от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/400. В нем сказано, что в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

Оценка такого дохода проводится исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Рассмотренные нами положения об учете расходов на ремонт основных средств в соответствии с п. 2 ст. 260 НК РФ применяются и в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств. Но при этом договор между арендатором и арендодателем не должен предусматривать возмещение арендодателем расходов на ремонт основных средств, произведенный арендатором. Иными словами, вопросы, рассмотренные в статье, в полной мере касаются расходов арендатора при соблюдении установленного условия.

Как мы отметили выше, расходы на ремонт в целях налогообложения признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Но в организациях, насчитывающих большое количество автотранспортных средств, где проводятся сложные ремонты, требующие значительных денежных затрат, а также длительные ремонты, единовременное включение расходов на ремонт оказывает большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли.

Пункт 3 ст. 260 НК РФ позволяет налогоплательщикам создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.

Арендаторы также вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств при проведении особо сложных и дорогих видов ремонта, что следует из Писем Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/901, от 6 сентября 2007 г. N 03-03-06/2/171.

Из Письма Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/221 следует, что и дочерняя организация может создавать резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств, которые были получены в качестве оплаты вклада в уставный капитал, если она располагает всеми необходимыми сведениями о фактических расходах на указанный ремонт; в том числе могут быть использованы данные материнской компании о ремонте основных средств.

Как видите, для признания расходов на ремонт основных средств налоговым законодательством предусмотрено два варианта - единовременное признание расходов в размере фактических затрат и равномерное признание расходов на проведение ремонта основных средств. В такой ситуации организация должна самостоятельно определить, в каком порядке ею будут учитываться расходы на ремонт основных средств, и закрепить избранный порядок в приказе по учетной политике. Такие рекомендации содержит Письмо Минфина России от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351.

В Письме Минфина России от 19 октября 2012 г. N 03-03-06/4/104 также отмечено, что возможность создания резервов под предстоящие ремонты основных средств - это не обязанность, а право организации. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике способ учета в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт основных средств.

Обратимся к ст. 324 НК РФ, определяющей порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Как определить совокупную стоимость основных средств? Эта величина согласно п. 2 ст. 324 НК РФ представляет собой сумму первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, которые были введены в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв. Иными словами, при создании резерва на ремонт основных средств, который планируется провести в 2017 г., необходимо будет сложить первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2017 г.

Если в организации имеются основные средства, введенные в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то есть до 1 января 2002 г., для расчета совокупной стоимости принимается восстановительная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Нормативы отчислений устанавливаются налогоплательщиками самостоятельно и утверждаются приказом по учетной политике в целях налогообложения. При их установлении определяется предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из следующих критериев:

- периодичности осуществления ремонта;

- частоты замены узлов, деталей, конструкций основных средств;

- сметной стоимости ремонта.

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 324 НК РФ предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года. Чтобы произвести сравнение этих величин, их нужно определить.

Для определения средней величины необходимо найти среднее арифметическое суммы фактических расходов на ремонт за последние три года, затем полученную предельную сумму необходимо сравнить с расчетной суммой. Меньшая из сравниваемых сумм будет предельной суммой резерва.

Если организация существует более трех лет, то определение предельной суммы резерва не вызывает затруднений. Организации, с момента создания которых прошло менее трех лет, создать резерв на ремонт основных средств не имеют возможности, поскольку информация, необходимая для формирования суммы резерва, еще не накоплена. Как сказано в Письме Минфина России от 17 января 2007 г. N 03-03-06/1/9, в течение первых лет деятельности организация должна произведенные расходы на ремонт основных средств рассматривать как прочие расходы и признавать их для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.

Предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен, причем такое увеличение допускается в том случае, если производится накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, которые будут длиться в течение более одного налогового периода.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Как вы знаете, отчетными периодами для налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 285 НК РФ являются либо месяц, либо квартал. Если отчетным периодом является месяц, то отчисления в резерв следует списывать ежемесячно на последнее число месяца в размере 1/12 части. Если же отчетным периодом является квартал, то отчисления в резерв следует списывать в размере части на последнее число каждого квартала.

Не забывайте, что, создавая резерв на ремонт основных средств, налогоплательщик фактически осуществленные затраты на проведение ремонта может списать только за счет средств созданного резерва.

Фактические затраты на проведение ремонта могут превысить сумму созданного резерва. В этом случае остаток затрат включается в целях налогообложения в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, то есть на 31 декабря.

Если фактические затраты на произведенный в течение налогового периода ремонт оказались меньше суммы созданного резерва, оставшийся резерв следует включить в состав доходов на последнюю дату текущего налогового периода, то есть на 31 декабря.

Неиспользованная сумма резерва не подлежит включению в состав доходов текущего налогового периода только в том случае, если налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.

Задать вопрос или заказать пособие можнотут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

РЕМОНТ ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

УСЛУГИ В ОБЛАСТИ АВТОТРАНСПОРТА - РЕМОНТ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И МОЙКА - ЕНВД

Упрощенка (доходы - расходы): расходы на ремонт основных средств

РЕМОНТ ПЕРЕДАННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Как провести в бухучете страховку на ремонт машины?

Какие документы необходимо оформить по результатам ремонта объекта основных средств?

June 18, 2018
by Elena Sushonkova