О начислении страховых взносов на выплаты при увольнении по соглашению сторон

by Elena Sushonkova
О начислении страховых взносов на выплаты при увольнении по соглашению сторон

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на выплаты в пределах трехкратного среднего заработка при увольнении по соглашению сторон? Основание выплат - дополнительные соглашения к трудовым договорам. Если начисляются, то с какого периода?

Ответ: Согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) (утратил силу с 01.01.2017) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Перечень исключений из этого общего правила установлен в статье 9 названного Закона.

В силу подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действующей с 01.01.2015) не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Аналогичные нормы содержатся и в гл. 34 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2017 и регламентирующей с этого времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Так, в силу подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений.

Согласно абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

В письмах Минтруда России от 28.01.2016 N 17-4/В-34, от 22.04.2015 N 17-3/В-210, от 24.09.2014 N 17-3/В-449 сказано следующее:

"все компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, независимо от основания, по которому производится увольнение, в том числе выплачиваемые при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не подлежат обложению страховыми взносами в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка, а при увольнении работника из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка.

Суммы компенсационных выплат при увольнении, превышающие соответственно трехкратный размер среднего месячного заработка и шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке".

Аналогичный вывод сделан в п. 1 письма ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250.

Учитывая, что объект обложения взносами и перечень необлагаемых выплат с 01.01.2017 не изменилась, полагаем, что позиция контролирующих органов (в т.ч. ФНС) по данному вопросу осталась прежней.

Более того, в письме Минфина РФ от 16.11.2016 N 03-04-12/67082 сказано, что, поскольку перечень не подлежащих обложению взносами выплат не изменился, следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России. То есть Минфин РФ, по сути, согласился с Минтрудом по высказанным ранее выводам.

Из вышеизложенного следует, что, по мнению контролирующих органов, компенсация при увольнении по соглашению сторон, предусмотренная трудовым договором, является компенсацией, установленной законом, и с 01.01.2015 не облагается страховыми взносами в пределах трехкратного (шестикратного) размера среднего заработка. На сумму превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднемесячного заработка, выплаченного при увольнении, следует начислить страховые взносы.

Такой же позиции придерживаются в настоящее время некоторые суды.

Так, в Постановлении АС Московского округа от 04.07.2016 N Ф05-8731/2016 сказано, что:

"п. 1 ст. 77, ст. 78 Трудового кодекса РФ предусматривают возможность расторжения трудового договора по соглашению сторон. В определенных случаях при расторжении трудового договора работодатель обязан выплатить работнику компенсацию. В частности, при ликвидации организации, сокращении численности и штата работников, увольнении из-за отказа сотрудника продолжать работу в связи с изменением условий трудового договора, расторжении трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации (ст. ст. 178, 180, 181 ТК РФ). Помимо этого в трудовом или коллективном договоре могут быть установлены иные случаи выплаты выходного пособия при увольнении, а также повышенные размеры выходных пособий (ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ).

Из п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, п. 1 ст. 77, ст. 78, ч. 4 ст. 178, ч. 2 ст. 307 ТК РФ следует, что закон не ограничивает право работодателя выплатить работнику при увольнении по соглашению сторон компенсацию, которая не подлежит обложению страховыми взносами. Такое обстоятельство, как выплата компенсации в чрезмерно большом размере, не установлено. Таким образом, решение фонда не соответствует закону и подлежит признанию недействительным".

В Постановлении АС Московского округа от 14.06.2016 N Ф05-7549/2016 отмечено следующее:

"выплачиваемое при увольнении в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон выходное пособие является компенсационной выплатой, установленной законодательством Российской Федерации. При этом Трудовой кодекс Российской Федерации прямо предусматривает возможность установления случаев выплаты выходного пособия и его размера трудовым или коллективным договорами, соглашениями. В связи с чем эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов".

При этом применительно к рассматриваемому вопросу нельзя не отметить позицию, изложенную в Определении ВС РФ от 1 ноября 2016 г. N 304-КГ16-12189, которым аналогичное дело было передано для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. В указанном Определении, в частности, отмечено, что:

"выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное коллективным договором в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, является, по мнению общества, компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством Российской Федерации.

Предусмотренное названными нормами Трудового кодекса право работодателя на установление дополнительных гарантий и компенсаций работникам при расторжении трудового договора, общество реализовало, закрепив их как в коллективном договоре, так и в дополнительном соглашении к трудовому договору.

Учитывая изложенное, общество полагает, что спорные выплаты подпадают под действие подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемых периодах) и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами".

14.12.2016 судебная коллегия ВС РФ рассмотрела кассационную жалобу страхователя, удовлетворила ее и оставила в силе Решение Арбитражного суда Омской области от 23.11.2015 по делу N А46-7158/2015. Указанным решением суд признал незаконным доначисление страховых взносов на выплаты в пределах трехкратного среднего заработка при увольнении по соглашению сторон.

Суд, в частности, указал:

"выплаты, установленные в коллективных или трудовых договорах в соответствии с трудовым законодательством, следует рассматривать как выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, а потому подлежащие освобождению от обложения страховыми взносами. При этом до 01.01.2015 это не зависело от сумм таких выплат.

Выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон выходное пособие, предусмотренное коллективным договором и дополнительными соглашениями к трудовым договорам, которые являются неотъемлемой частью трудовых договоров, в качестве дополнительной гарантии и компенсации при увольнении, является компенсационной выплатой при увольнении, установленной законодательством Российской Федерации".

То есть суд учел, что спорные выплаты были предусмотрены не только соглашением о расторжении трудового договора, но и коллективным договором.

Соответственно, для вашей ситуации указанная позиция, возможно, может оказаться неактуальной.

Вместе с тем, по нашему мнению, единовременная компенсация при увольнении по соглашению сторон не может признаваться компенсационной выплатой, предусмотренной законом. Данная компенсация выплачивается исключительно в силу трудового договора, а не закона. В связи с чем формально ее нельзя считать компенсационной выплатой, установленной законодательством РФ, и распространять на нее действие подп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Учитывая, что общая часть п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которой не облагаются взносами "все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:", с 01.01.2015 не поменялась, не исключаем, что будет продолжать оставаться актуальной точка зрения, согласно которой компенсационные выплаты при увольнении, выплачиваемые в силу локальных документов, а не в силу ТК РФ, подлежат обложению взносами в полном объеме.

Аналогичный вывод был сделан, в частности, в Постановлениях АС Западно-Сибирского округа от 02.02.2016 N Ф04-29100/2015 по делу N А46-6557/2015, от 08.07.2016 N Ф04-2922/2016 по делу N А75-11511/2015, от 22.12.2015 N Ф04-26954/2015, АС Северо-Западного округа от 15.01.2016 по делу N А56-24555/2015, от 21.06.2016 N Ф07-3863/2016, АС Поволжского округа от 13.08.2014 N А65-23500/2013, от 20.08.2014 N А06-93/2014, от 25.06.2014 N А65-21777/2013 (Определением ВС РФ от 20.10.2014 N 306-КГ14-126 отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления), ФАС УО от 05.06.2013 N Ф09-5035/13, 13-го арбитражного апелляционного суда от 18.03.2013 N А56-54661/2012.

Так, в Определении ВС РФ от 05.05.2016 N 307-КГ16-3587 указано следующее:

"В силу прямого указания пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Указанный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, нормы и размер такой выплаты нормативными актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или органов местного самоуправления не предусмотрены. Поэтому суды нижестоящих инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что произведенные обществом выплаты подлежали включению в базу для начисления страховых взносов".

В Определении ВС РФ от 20.10.2014 N 306-КГ14-126 суд указал следующее:

"На основании подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом Российской Федерации (статьи 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса Российской Федерации). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, Трудовым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, подлежит обложению страховыми взносами".

Таким образом, по нашему мнению, на всю сумму выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника по соглашению сторон, следует начислять страховые взносы.

Вместе с тем если рассматриваемые выплаты предусмотрены коллективным договором организации, то с учетом последней позиции ВС РФ перспектива судебной защиты неначисления на них страховых взносов может быть оценена как достаточно хорошая.

В заключение отметим еще один подход, который поддерживают некоторые суды, - о том, что выходное пособие при увольнении не облагается взносами в связи с тем, что выплачивается не за труд, не является оплатой труда, поэтому в принципе не признается выплатой в рамках трудовых отношений и объектом обложения страховыми взносами.

Такой вывод сделан, в частности, в Постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 16.05.2016 N Ф02-1129/2016:

"В соответствии с соглашением сторон о расторжении трудового договора работодатель обязуется выплатить работнику выходное пособие в размере шестикратного среднего месячного заработка. Спорные выплаты при увольнении работника не связаны с режимом работы или условиями труда, условиями трудовых договоров, показателей, характеризующих продолжительность и результативность трудового участия работников; они не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являлись оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что трудовым и коллективным договорами, заключенными обществом с конкретным работником, названные выплаты не были предусмотрены. Из текста условий соглашения о расторжении трудового договора общества не усматривается, что указанные выплаты имеют стабильный размер, являются стимулирующими, зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы или являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Названное соглашение не содержит отсылок к коллективному договору и условиям трудового договора. При указанных обстоятельствах суды пришли к обоснованному выводу о том, что спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов".

Аналогичный вывод сделан в Постановлениях АС Московского округа от 06.05.2016 N Ф05-4985/2016, АС Дальневосточного округа от 03.12.2014 N Ф03-5049/2014, АС Уральского округа от 03.12.2015 N Ф09-8359/15.

Иными словами, некоторым организациям в судебном порядке удается доказать, что выходное пособие при увольнении по соглашению сторон вообще не объект обложения взносами, т.к. это не выплата в рамках трудовых отношений.

Однако данная позиция также представляется весьма рискованной в случае, когда расчет пособия производится исходя из размера, кратного среднему месячному заработку увольняемого работника.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Организация выплачивает средний месячный заработок на период трудоустройства. Нужно ли отражать их в форме СЗВ-М?

Как при увольнении организация должна выдать работнику формы СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ?

June 28, 2018
by Elena Sushonkova
Кадры и зарплата