Земельный налог: участки с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного использования"

by Elena Sushonkova
Земельный налог: участки с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного использования"

Описание ситуации: Организация - застройщик-инвестор при строительстве жилого и нежилого недвижимого имущества.

В собственности организации находятся земельные участки с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного использования". Земельные участки приобретены с перспективой их использования под застройку, а для ведения сельского хозяйства не используются.

Вопрос: В связи с внесением изменений в Решение Екатеринбургской городской думы от 22.11.2005 N 14/3 "Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования "город Екатеринбург" (подп. 1 п. 2 в новой редакции), вступивших в действие с 2017 года, следует ли применять ставку 1,5% (в прошлые периоды расчет производился по ставке 0,3%)?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Деление земель по целевому назначению на категории является одним из основных принципов земельного законодательства (ст. 1 Земельного кодекса РФ).

В силу положений ст. 30, 32, 37 Градостроительного кодекса РФ вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне.

Согласно нормам Земельного и Градостроительного кодексов РФ целевая категория, как и разрешенное использование земель, могут быть изменены с разрешения соответствующих компетентных органов или в порядке принятия решения соответствующим государственным органом власти либо органом местного самоуправления.

Согласно запросу в собственности организации находится земельный участок с видом разрешенного использования "для сельскохозяйственного использования".

В ст. 78 Земельного кодекса РФ предусмотрено, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производствахозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями.

В соответствии со ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540, разрешенное использование "сельскохозяйственное использование" включает в себя такие виды разрешенного использования земельного участка, как растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство, выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники и обеспечение сельскохозяйственного производства.

В соответствии абз. 1 подп. 1, подп. 2 п. 1, п. 2 ст. 394 НК РФ налоговые ставкиустанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка и в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, не могут превышать 0,3 процента, и в отношении прочих земельных участков - 1,5 процента.

На территории муниципального образования "Город Екатеринбург" ставки земельного налога установлены решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 N 14/3 (в ред. от 29.11.2016) "Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования "Город Екатеринбург" (далее по тексту - Решение N 14/3) с учетом вида разрешенного использования земельного участка и категории земель.

Согласно абз. 1 подп. 1, подп. 6 п. 2 Решения N 14/3 в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства, налогообложение производится по налоговой ставке 0,3 процента и 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Как следует из указанных норм, для применения налоговой ставки в размере 0,3 процента необходимо соблюдение одновременно двух условий: 1) отнесение земельного участка к определенному виду разрешенного использования (к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и 2) использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, если земельный участок отнесен к виду разрешенного использования "для сельскохозяйственного использования" и используется для сельскохозяйственного производства, налогообложение производится по налоговой ставке 0,3 процента.

В отношении земельного участка, относящегося к указанной категории, но не используемого для сельскохозяйственного производства, Минфин России в письмах от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879, от 10.12.2014 N 03-05-06-02/63414, от 17.03.2015 N ЗН-4-11/4198@, от 03.06.2015 N 03-05-04-02/32131 разъяснил:

"В случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено".

Исчерпывающий перечень признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.04.2012 N 369.

При этом, как сказано в письме Минфина России от 04.03.2008 N 03-05-05-02/10, если организация имеет на праве собственности земельный участок, расположенный в составе зоны сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, то она вправе применить ставку земельного налога, установленную в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства. Однако это справедливо только при условии, что в правоустанавливающем документе на такой земельный участок вид разрешенного использования указывает на использование участка в целях сельскохозяйственного производства и уставная деятельность организации также связана с сельскохозяйственным производством.

Суды также считают, что для применения пониженной ставки земельного налога необходимо не просто отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения, но и использование этих земельных участков для сельскохозяйственного производства.

Так, в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 05.09.2014 N А55-29033/2013 судебная коллегия нашла обоснованными выводы судов о том, что установленная налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению. Применение льготы должен доказать налогоплательщик. При этом, оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения спорные земельные участки не использовались в проверяемый период для сельскохозяйственного производства, суды признали неправомерным применение обществом пониженной ставки земельного налога 0,3 процента в отношении спорных участков. Как указали суды, обществом не представлены сведения об использовании этих участков для сельскохозяйственного производства в органы государственной статистики, о закупке удобрений, сельскохозяйственной техники, об осуществлении реализации сельхозпродукции. Доводы налогоплательщика о том, что в сельском хозяйстве используется понятие отдыха земель, использование их "под пар", также подлежат доказыванию со стороны общества применительно к конкретным земельным участкам.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.02.2017 N Ф07-13164/2016 по делу N А56-5244/2016 указано, что из системного толкования п. 2 ст. 7, ст. 77, п. 1 ст. 78 Земельного кодекса РФ следует, что применение пониженной ставки земельного налога 0,3 процента по основанию "земельные участки, отнесенные к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемые для сельскохозяйственного производства" возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесении земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель. Обществом представлены в материалы дела доказательства подачи сведений об использовании спорного земельного участка для сельскохозяйственного производства в органы государственной статистики; закупки сельскохозяйственной техники и овец; наличия на балансе заявителя сельскохозяйственной техники и животных. Администрация муниципального образования подтвердило, что общество осуществляет на земельном участке сельскохозяйственное производство, а именно: заготовку сена и содержание овец в пастбищный период. Аналогичные данные содержатся в письме Отдела сельского хозяйства и природопользования администрации муниципального района. Результаты проведенного налоговым органом осмотра территории (помещений) и фотоснимки, свидетельствуют о наличии на земельном участке бытовки, сельскохозяйственной техники, загона для овец и животных. Оценив представленные в материалы дела доказательства и установив, что относящийся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для дачного хозяйства" спорный земельный участок использовался обществом для сельскохозяйственного производства, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерном применении обществом пониженной ставки земельного налога 0,3 процента в отношении данного участка.

Таким образом, полагаем, что в силу внесенных в Решение N 14/3 изменений, вступивших в силу с 01.01.2017, в случае, если земельный участок не используется для сельскохозяйственного производства, подлежит применению налоговая ставка 1,5 процента кадастровой стоимости земельного участка, установленная подп. 6 п. 2 Решения N 14/3 в отношении прочих земельных участков.

Между тем для сведения сообщаем, что за соблюдением требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, на основании ст. 71 Земельного кодекса РФ и п. 4 Положения о государственном земельном надзоре, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.01.2015 N 1, осуществляется государственный земельный надзор.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, за исключением земельного участка, являющегося предметом ипотеки, земельного участка, в отношении собственника которого судом возбуждено дело о банкротстве, принудительно может быть изъят у его собственника в судебном порядке в случае, если в течение трех и более лет подряд с момента выявления в рамках государственного земельного надзора факта неиспользования земельного участка по целевому назначению или использования с нарушением законодательства РФ, такой земельный участок не используется для ведения сельского хозяйства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

Кроме того, ст. 8.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрено наложение административного штрафа на граждан, должностных и юридических лиц за использование земель не по целевому назначению, неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Период применения кадастровой стоимости земельного участка

Земельный налог: отражение объединения земельных участков

О применении пониженной ставки по земельному налогу участков, используемых для нужд обороны

О применении пониженной ставки земельного налога и пересмотре кадастровой стоимости

July 18, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения