Предстоящие расходы в стоимости основного средства для целей налога на имущество

by Elena Sushonkova
Предстоящие расходы в стоимости основного средства для целей налога на имущество

В соответствии с пунктом 3 ст. 375 НК РФ, применяемым с 1 января 2015 года, в редакции Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ, при исчислении налога в отношении имущества, остаточная стоимость которого включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, остаточная стоимость такого имущества принимается как налоговая база без учета таких затрат.

Такое нововведение актуально для организаций, которые с 2011 года в соответствии с п. 8ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" относят на увеличение первоначальной стоимости основных средств предстоящие расходы в связи с их будущей ликвидацией.

При этом нельзя не отметить, что существует риск возникновения спора с налоговыми органами в отношении правомерности формирования первоначальной стоимости основных средств, принятых на учет после вступления в силу ПБУ 8/2010 и до 1 января 2015 года, без учета в ней оценочных обязательств и, соответственно, невключения этих сумм в налогооблагаемую базу по налогу на имущество организаций.

Так, в рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год, направленных письмом от 09.01.2013 N 07-02-18/01, Минфин РФ указал на то, что в соответствии с ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются помимо поименованных в данном Положениииные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Согласно ПБУ 8/2010 величина оценочного обязательства включается в стоимость актива или в расходы аудируемого лица в зависимости от его характера.

При этом финансовое ведомство пришло к выводу о том, что сумма оценочных обязательств на демонтаж и утилизацию объекта основных средств и восстановление окружающей среды включается в первоначальную стоимость основных средств, если возникновение таких обязательств непосредственно связано с приобретением, сооружением и изготовлением этих основных средств.

Также заслуживает внимания рекомендованный Минфином РФ подход к учету крупных расходов на ремонт.

Так, в письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой отчетности организаций за 2012 год" финансовое ведомство со ссылкой на п. 7 ПБУ 1/2008 и п. 19 ПБУ 4/99 указало, что регулярные крупные затраты, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, на проведение его ремонта и на иные аналогичные мероприятия (например, проверку технического состояния) отражаются в бухгалтерском балансе в разделе I "Внеоборотные активы" как показатель, детализирующий данные, отраженные по группе статей "Основные средства".

При этом финансовое ведомство отметило, что с учетом п. 7 ПБУ 1/2008 такие затраты погашаются в течение срока указанного временного интервала.

Иными словами, затраты на регулярные крупные ремонты основных средств для целей бухгалтерского учета подлежат признанию не единовременно, а равномерно в течение промежутка времени между датой окончания ремонта, в связи с которым понесены расходы, и датой последующего ремонта.

Отметим, что такая позиция Минфина РФ согласуется с правилами ведения бухгалтерского учета по международным стандартам, в частности с МСФО IAS 16 "Основные средства", и аналогичные нормы содержит проект нового стандарта по учету "Учет основных средств".

Однако такой подход к учету затрат на проведение регулярных крупных ремонтов законодательно не закреплен.

Соответственно, считаем, что до появления соответствующих положений в нормативных актах, регламентирующих порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, расходы на крупные ремонты, даже в случае их отражения на счетах учета основных средств, налоговую базу по налогу на имущество организаций не увеличивают ни до, ни после 2015 года.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ФНС РФ о налоге на имущество организаций ЕСХН в отношении объектов, используемых по целевому назначению

Объекты налогообложения налогом на имущество, не учитываемые на балансе налогоплательщика

Объекты налогообложения налогом на имущество, учтенные не в составе основных средств

July 17, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения