Раздельный учет транспорта для целей уплаты транспортного налога

Согласно п. 2 ст. 358 главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ часть транспортных средств, перечисленных в этом пункте, не являются объектом налогообложения транспортным налогом.

В соответствии с п. 2 ст. 362 Налогового кодекса РФ в редакции, действующей с 1 января 2014 года, установлена дифференцированная шкала повышающих коэффициентов, применяемая при исчислении суммы транспортного налога в отношении легковых автомобилей с учетом их средней стоимости и года выпуска. Величина такого коэффициента установлена в диапазоне от 1,1 до 3 и зависит от стоимости и года выпуска легкового автомобиля.

Разъяснения по порядку определения количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, установленный п. 2 ст. 362 НК РФ, направлены Минфином РФ письмом от 11.06.2014 N 03-05-04-01/28303, а также доведены до нижестоящих налоговых органов ФНС России письмом от 07.07.2014 N БС-4-11/13195@.

Так, финансовое ведомство на основании норм п. 2 ст. 362 НК РФ пришло к выводу о том, что срок исчисления количества лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, в отношении которого применяется повышающий коэффициент, исчисляется с года выпуска транспортного средства по налоговый период, за который уплачивается налог. Соответственно, при исчислении за 2014 год транспортного налога в отношении легкового автомобиля 2014 года выпуска, стоимостью от 3 до 5 миллионов рублей количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года, в связи с чем при исчислении транспортного налога за 2014 год применяется повышающий коэффициент 1,5.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина РФ от 23.01.2015 N 03-05-05-04/1817, ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@.

Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей для целей настоящей главыопределяется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли. Отметим, что с 1 января 2016 года в п. 2 ст. 362 НК РФ уточнены положения о размещении Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей.

Так, согласно новой редакции вышеуказанного пункта статьи 362 НК РФ Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей, подлежащий применению в очередном налоговом периоде, размещается не позднее 1 марта очередного налогового периода на официальном сайте указанного органа в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Тем самым законодатель урегулировал споры о необходимости уточнения размера транспортного налога за прошлый период при опубликовании нового Перечня в отношении легковых автомобилей, включенных в новый Перечень, но отсутствовавших в опубликованном ранее.

Такие споры, напомним, возникли после размещения 27.02.2015 на сайте Минпромторга Перечня, когда Минфин РФ в письме от 02.04.2015 N 03-05-05-04/18439 указал на необходимость представления уточненной налоговой декларации за прошлый период (2014 год) с учетом исчисления транспортного налога с применением повышающих коэффициентов.

Перечень дорогих легковых автомобилей на 2017 год размещен Минпромторгом 28.02.2017. Он включает 909 легковых автомобилей, что на 201 автомобиль больше, чем содержал Перечень на 2016 год.

Так, например в Перечень на 2017 год вошли такие модели автомобилей, как Nissan Murano и Nissan Pathfinder Top.

Как правило, аналитический бухгалтерский учет на предприятиях не строится таким образом, чтобы группировать основные средства (в данном случае транспортные) в зависимости от порядка исчисления транспортного налога. Поэтому, на наш взгляд, целесообразно выделение в приказе об учетной налоговой политике отдельного пункта, перечисляющего транспортные средства, не подлежащие налогообложению, а также транспортные средства стоимостью от трех миллионов рублей, перечень которых необходимо сверить с информацией, размещенной на сайте госоргана, при этом возможно для подтверждения правильности исчисления транспортного налога приложить распечатанную с сайта информацию.

Методика такого раздельного учета (выборка объектов по шифрам, инвентарным номерам, наименованиям и местам нахождения транспорта, по другим признакам) позволит избежать возможных ошибок при исчислении транспортного налога, особенно на предприятиях, имеющих обособленные подразделения и разнообразный транспортный парк.

Отметим, что Приказом ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ (зарегистрирован в Минюсте России 26.12.2016) утверждена новая форма декларации по транспортному налогу.

Новая декларация не требует заверения печатью налогоплательщика (с учетом Федерального закона от 06.04.2015 N 82-ФЗ).

В новой декларации налогоплательщик может указать налоговую льготу и (или) вычет по транспортному средству, имеющему разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированному в реестре транспортных средств системы взимания платы ("Платон") (с учетом Федерального закона от 03.07.2016 N 249-ФЗ). А именно по строке 280 Раздела 2(Расчет суммы налога по каждому транспортному средству) может быть указан код вычета 40200 (налоговый вычет в отношении каждого транспортного средства, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре транспортных средств системы взимания платы), по строке 290 - соответственно сумма вычета.

Также в декларации появилась возможность указать общую сумму налога по всем транспортным средствам, местом нахождения которых является территория субъекта Российской Федерации, по согласованию с налоговым органом данного региона. При этом такое согласование должно быть получено до начала налогового периода, за который представляется декларация.

Уточнены правила заполнения декларации в случае, если регистрация либо снятие с регистрации транспортного средства произошли до или после 15-го числа соответствующего месяца (с учетом Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ).

Приказ действует начиная с представления налоговой декларации за 2017 год.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Минфин РФ о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по транспортному налогу

ФНС РФ о документальном подтверждении факта угона автомобиля в целях транспортного налога

Минфин РФ о представлении организацией декларации и уплате транспортного налога