May 13, 2018

УГОН АВТОМОБИЛЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Организации, владеющие автотранспортными средствами на праве собственности или ином вещном праве, могут столкнуться с таким неприятным фактом, как угон автомобиля. Ущерб, причиненный организации в результате угона, должен быть отражен в учете организации. О том, как это сделать, пойдет речь в статье.

Прежде всего выясним, что такое угон транспортного средства, для чего обратимся к ч. 1 ст. 166 Уголовного кодекса Российской Федерации. Согласно указанной норме угон - неправомерное завладение автомобилем или иным транспортным средством без цели хищения.

Под иными транспортными средствами в данном случае следует понимать механические транспортные средства (троллейбусы, тракторы, мотоциклы, другие самоходные машины с двигателем внутреннего сгорания или электрическим двигателем, катера, моторные лодки), что следует из п. 21 Постановления Пленума ВС РФ от 9 декабря 2008 г. N 25 "О судебной практике по делам о преступлениях, связанных с нарушением Правил дорожного движения и эксплуатации транспортных средств, а также с их неправомерным завладением без цели хищения" (далее - Постановление Пленума ВС РФ N 25).

Под неправомерным завладением транспортным средством без цели хищения понимается завладение чужим автомобилем или другим транспортным средством (угон) и езда на нем без намерения присвоить его целиком или по частям. Неправомерное завладение транспортным средством без цели хищения является оконченным преступлением с момента отъезда либо перемещения транспортного средства с места, на котором оно находилось. Такое разъяснение содержит п. 20 Постановления Пленума ВС РФ N 25.

Итак, допустим, что автомобиль, принадлежащий фирме, угнан. При обнаружении этого факта организация должна обратиться с заявлением в полицию.

Не следует забывать о том, что при установлении факта угона автомобиля в организации в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация, что следует из ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), которым установлено, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

Федеральные и отраслевые стандарты, как вы знаете, ч. 1 ст. 21 Закона N 402-ФЗ отнесены к документам в области регулирования бухгалтерского учета.

До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу названного Закона, то есть до 1 января 2013 г., что определено ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ.

Одним из таких правил является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение N 34н). Пунктом 27 этого документа установлено, что одним из случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, является выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Закон N 402-ФЗ не устанавливает порядка отражения в бухгалтерском учете недостач или излишков, выявленных в ходе проведения инвентаризации. Частью 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ установлено лишь то, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Такой порядок содержит п. 28 Положения N 34н, согласно которому выявленная при инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Как вы понимаете, в случае угона автомобиля говорить о недостаче в пределах норм естественной убыли не приходится, то есть вся недостача в данном случае является сверхнормативной и будет отнесена на виновных лиц. Если лиц, угнавших автомобиль, установить не удастся или суд откажет во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи необходимо будет списать на финансовые результаты организации.

Итак, отражение в бухгалтерском учете факта угона автомобиля зависит от того, удалось или не удалось установить виновное лицо, признано ли найденное лицо виновным и взыскивается ли судебными органами с этого лица сумма причиненного ущерба.

Прежде всего в бухгалтерском учете следует отразить сумму ущерба.

Для обобщения информации о суммах недостач независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По дебету счета 94 по недостающим основным средствам отражается их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".

По кредиту счета 94 отражается списание:

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"), если виновное лицо является работником организации, и в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации;

- недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие материальные ценности по их фактической себестоимости.

Взыскание ущерба с виновных лиц производится исходя из рыночной стоимости имущества, которая, как правило, превышает его балансовую стоимость.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами), и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

Разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, учитывается на субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся суммы указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях налогообложения прибыли доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами организации п. 3 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения доходов в виде сумм возмещения убытков являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда, о чем напомнили финансисты в своем Письме от 17 декабря 2013 г. N 03-03-10/55534.

Ответа на вопрос о том, следует ли уменьшать налогооблагаемый доход на сумму убытка, полученного в результате угона автомобиля при установлении виновного лица, НК РФ не содержит. Вместе с тем к внереализационным расходам приравниваются убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данном случае факт отсутствия виновного лица должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, убытки от хищений могут учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли организаций только в случае отсутствия виновных лиц и наличия документа, подтверждающего их отсутствие, выданного уполномоченным органом власти, что следует из разъяснений, содержащихся в Письмах Минфина России от 20 апреля 2015 г. N 03-03-06/1/22369, от 2 сентября 2014 г. N 03-03-07/43914.

Статьей 151 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ) перечислены органы государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода преступления, поименованного в соответствующих статьях УК РФ, производить предварительное следствие.

Отметим, что одной из форм предварительного расследования является форма дознания. Дознание производится в том числе по уголовным делам, предусмотренным ч. 1 ст. 166 УК РФ, что следует из ч. 3 ст. 150 УПК РФ.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 3 августа 2011 г. N 03-03-06/1/448, в случае, если предварительное расследование осуществляется в форме дознания, факт отсутствия виновных в хищении лиц может быть подтвержден в целях налогообложения прибыли организаций копией постановления, вынесенного в порядке, установленном ст. 208 УПК РФ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 208 УПК РФ предварительное следствие по уголовному делу приостанавливается, если лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено. При этом следователь выносит соответствующее постановление, копию которого направляет прокурору.

Потерпевший вправе получить копию указанного постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц, что следует из п. 13 ч. 2 ст. 42 УПК РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Из Письма Минфина России от 20 июня 2011 г. N 03-03-06/1/365 можно сделать вывод, что списание на убытки (внереализационные расходы) для целей налогообложения прибыли стоимости угнанного автомобиля, принадлежащего организации, производится при применении метода начисления на дату принятия постановления следователя органов внутренних дел Российской Федерации о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, и при наличии заверенной копии указанного постановления.

Теперь рассмотрим вопрос о том, нужно ли восстанавливать сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принятую к вычету при приобретении автомобиля, в случае его угона. В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, что следует из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ установлены случаи, при которых суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению. При этом недостача, хищение товара, уничтожение его в результате пожара и списание из-за потери товарного вида к числу этих случаев не относятся. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), и не предусматривает обязанности налогоплательщика восстанавливать к уплате в бюджет суммы, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным и принятым на учет товарам, которые впоследствии были утрачены или похищены. Как сказано в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. по делу N А32-2476/2008-45/42, довод налогового органа о том, что в связи с выбытием товаров в результате хищения и отсутствием реализации товаров у налогоплательщика отсутствует и объект налогообложения, в связи с чем налогоплательщик утрачивает право на вычет, суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет, не основан на нормах действующего законодательства.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г. по делу N А55-1226/2007-31 также сказано, что недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, или имевшее место хищение товара к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относятся. Суды обоснованно признали незаконным довод налогового органа о необходимости восстановления суммы НДС. Данная правовая позиция подтверждается и Решением ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06. Аналогичный вывод содержит Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. по делу N А63-13595/2009.

Пример (цифры условные). С охраняемой стоянки был угнан автомобиль, принадлежащий организации на праве собственности. Организация обратилась с заявлением о хищении автомобиля в следственные органы. Виновное лицо установлено, дело передано в суд. По решению суда, вступившему в законную силу, ущерб, причиненный организации, взыскивается с виновного лица в размере фактической стоимости угнанного автомобиля, равной 250 000 руб.

Первоначальная стоимость автомобиля - 283 200 руб. НДС при принятии автомобиля к учету принят к вычету, сумма НДС - 43 200 руб.

Сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля, составила 44 000 руб., остаточная стоимость автомобиля - 196 000 руб.

В бухгалтерском учете организации выбытие автомобиля в связи с его угоном отражено следующей корреспонденцией счетов с применением счетов и субсчетов:

01-1 "Основные средства в организации";

01-2 "Выбытие основных средств";

02 "Амортизация основных средств";

50 "Касса";

51 "Расчетные счета";

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

91-1 "Прочие доходы";

94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей".

Дебет 01-2 Кредит 01-1

- 240 000 руб. - списана первоначальная стоимость угнанного автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01-2

- 44 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации;

Дебет 94 Кредит 01-2

- 196 000 руб. - отражена недостача в размере остаточной стоимости похищенного автомобиля;

Дебет 76 Кредит 94

- 196 000 руб. - учтена задолженность виновного лица в размере действительного ущерба;

Дебет 76 Кредит 98-4

- 54 000 руб. - отражена разница между суммой ущерба, признанной к возмещению судом, и суммой фактического ущерба по данным бухгалтерского учета;

Дебет 50, 51 Кредит 76

- 250 000 руб. - возмещена сумма ущерба виновным лицом;

Дебет 98-4 Кредит 91-1

- 54 000 руб. - учтена в составе прочих доходов организации разница между суммой ущерба, признанной к возмещению судом, и суммой фактического ущерба по данным бухгалтерского учета.

И, завершая статью, рассмотрим вопрос о том, следует ли платить транспортный налог в отношении угнанных транспортных средств.

Транспортные средства, находящиеся в розыске, согласно пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортным налогом при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

В Письме ФНС России от 15 января 2015 г. N БС-3-11/70@ отмечено, что документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортного средства, выдаются органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и другими), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств.

В настоящее время налоговые органы вправе оформить освобождение от уплаты транспортного налога за транспортное средство, находящееся в розыске, при условии представления налогоплательщиком (гражданином) в налоговый орган подлинника документа, подтверждающего факт угона (кражи) автомобиля, полученного в соответствующем органе, осуществляющем расследование преступления, связанного с угоном (кражей) данного транспортного средства.

В том случае, если от налогоплательщика подлинника выданной ОВД справки, подтверждающей факт угона (кражи) зарегистрированного на него транспортного средства, в налоговый орган не поступало, у последнего отсутствуют законные основания для неначисления по этому транспортному средству транспортного налога.

Вместе с тем п. 6 ст. 7 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" установлено, что документы, выданные (оформленные) органами дознания и следствия в ходе производства по уголовным делам, исключены из перечня документов, которые государственные органы не вправе требовать от заявителя при предоставлении государственных услуг.

Помимо этого, в Письме сказано, что согласно п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", в отношении утраченных транспортных средств либо транспортных средств, находящихся в розыске, регистрация может быть прекращена по заявлению их собственников (владельцев). Указанное относится и к сведениям о факте нахождения транспортного средства в розыске.

В Письме Минфина России от 9 августа 2013 г. N 03-05-04-04/32382 был рассмотрен вопрос исчисления транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, в случае, когда дата совершения угона не определена. В Письме отмечено, что взимание транспортного налога в отношении транспортного средства, находящегося в угоне, прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором был совершен угон. Учитывая, что месяц совершения угона не определен, по мнению Минфина, прекращение взимания транспортного налога следует осуществить начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возбуждено уголовное дело по факту угона.

Необходимо отметить, что угнанное транспортное средство не является объектом налогообложения по транспортному налогу только в период его розыска.

Как следует из положений п. 3 ст. 362 НК РФ, в целях исчисления транспортного налога месяцы угона и возврата автомобиля включаются в период нахождения транспортного средства у владельца.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Бухгалтерский учет затрат на компенсацию расходов на проезд работников в метро?

Какие применяются формы ведения бухгалтерского учета?

10 бухгалтерских журналов за 2018 год

Правила учета изменились: подберите выгодные формулировки учетной политики

Учет пожертвований в религиозной организации, применяющей УСН, на строительство храма

Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работником по исполнительным листам?

Как отразить в учете операции по картам, если банк не сразу проводит деньги

Является ли бухгалтерская информация налоговой тайной?

Что такое система внутреннего контроля?

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ

СТРАХОВАНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Главный бухгалтер организации и его должностная инструкция

ПОЛУЧЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Примерный образец должностной инструкции бухгалтера

САНИТАРНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ТРАНСПОРТИРОВКЕ: НАЛОГИ, БУХУЧЕТ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ

КОМПЕНСАЦИЯ АРЕНДОДАТЕЛЮ СТОИМОСТИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ ПРИ АРЕНДЕ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

РЕМОНТ ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Что такое бухгалтерская информация в электронной форме?

НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Какая информация составляет коммерческую тайну?

ПРОДАЖА АВТОМОБИЛЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Передача недвижимости в субаренду: налоги и бухучет

Правила документирования бухгалтерской информации

ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА НА ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРА СУБАРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ЧТО ТАКОЕ ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ?

ПЕРЕДАЧА АВТОМОБИЛЯ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

ПЕРЕНАЕМ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Балансозакрепленность имущества как правило бухучета

БЕЗВОЗМЕЗДНАЯ ПЕРЕДАЧА АВТОМОБИЛЯ: БУХУЧЕТ И НАЛОГИ

ПОСЛЕДУЮЩИЙ ВЫКУП ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ НЕДВИЖИМОСТИ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

СПИСАНИЕ АВТОМОБИЛЯ, ОПРИХОДОВАНИЕ ЗАПЧАСТЕЙ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

УСН И БУХУЧЕТ У АРЕНДАТОРА НЕДВИЖИМОСТИ