Налоги и налогообложения
January 30, 2020

Дивиденды в декларации по налогу на прибыль

Вопрос: Как отразить выплату дивидендов за прошлые годы в декларации по налогу на прибыль, если решение принято в одном отчетном периоде текущего года, а выплата произведена в другом?

Ответ: Организация должна отразить выплату дивидендов в декларации по налогу на прибыль за период, в котором произведена фактическая выплата дивидендов.

Если дивиденды выплачиваются за несколько прошедших лет, то следует представить несколько листов 03 декларации и при заполнении реквизита "Отчетный год" разд. А листа 03 указать налоговые периоды, за которые начислены дивиденды.

Обоснование: Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества (п. 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Организация, выплачивающая дивиденды своему участнику, признается налоговым агентом по таким доходам (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного/налогового (I квартал, полугодие, девять месяцев / год) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном данной статьей (ст. 285 и п. 1 ст. 289 НК РФ).

Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме". Декларация применяется начиная с годовой отчетности за 2019 г.

В соответствии с п. п. 1.16, 4.9 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/475@) (далее - Порядок) в состав декларации включают подраздел 1.3 разд. 1 и лист 03. Причем лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в декларацию и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет операции, подлежащие отражению в них (п. 1.1 Порядка).

Приложение N 2 к декларации ООО не сдают (Письмо ФНС России от 18.09.2019 N СД-4-3/18915@).

Налогоплательщику необходимо представлять несколько листов 03 декларации в случае, если в текущем периоде осуществлены выплаты по результатам нескольких решений (п. 14.2.1 Порядка).

Однако в рассматриваемом случае выплата дивидендов за предшествующие периоды была произведена на основании одного решения.

В разд. А листа 03 декларации по реквизиту "Налоговый (отчетный) период (код)" указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов. Коды, определяющие отчетный (налоговый) период, приведены в Приложении N 1 к Порядку (абз. 4 п. 14.2.1 Порядка). По реквизиту "Отчетный год" указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов.

Например, если дивиденды выплачиваются за год, то согласно Приложению N 1 к Порядку кодом, определяющим отчетный (налоговый) период, является код 34 (год).

Лист 03 декларации заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Следовательно, если будет принято решение о выплате дивидендов, но фактическая выплата не будет произведена, то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Таким образом, если организация приняла решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за прошлые годы в одном отчетном периоде текущего года, но дивиденды фактически будут выплачены в другом периоде, то организация как налоговый агент должна отразить выплату дивидендов в декларации по налогу на прибыль организаций за тот период, на который приходится фактическая выплата.

Если дивиденды выплачиваются за несколько прошедших лет, то, по нашему мнению, налогоплательщику следует представить несколько листов 03 декларации и при заполнении реквизита "Отчетный год" разд. А листа 03 указать соответствующие налоговые периоды.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс