ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

by Elena Sushonkova
ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА НА УСН

Переход на УСН осуществляется исключительно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно решать, стоит ли ей переходить на этот специальный налоговый режим.

Также у налогоплательщика, перешедшего на УСН, есть право отказаться от применения УСН.

1. Общие правила

Переход на УСН осуществляется исключительно в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно решать, стоит ли ей переходить на этот специальный налоговый режим.

Также у налогоплательщика, перешедшего на УСН, есть право отказаться от применения УСН.

Примечание. Порядок перехода на УСН, равно как и порядок возврата на общую систему налогообложения, жестко регламентирован нормами НК РФ.


Переход на УСН производится в уведомительном порядке.

Это означает, что организация, планирующая перейти на УСН, должна известить об этом налоговый орган путем подачи уведомления о переходе на УСН.

Уведомление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Уведомление о переходе на УСН может быть подано в электронном виде. Его Формат утвержден Приказом ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Примечание. Несмотря на то что данная форма уведомления является рекомендованной (необязательной), во избежание недопонимания с налоговым инспектором советуем при составлении заявления использовать именно эту форму.

Обратите внимание! В том случае, если организация соответствует требованиям для применения УСН и представила уведомление о переходе на УСН в налоговый орган в установленный срок, такая организация вправе применять УСН.

Ответа из налогового органа, подтверждающего право организации на применение "упрощенки", ждать не нужно. Переход на УСН носит уведомительный характер, поэтому никакого разрешения от налоговой инспекции не требуется.

Ответ из налогового органа поступит в адрес организации только в следующих случаях:

1. Организация не может применять УСН, поскольку не соответствует требованиям, установленным НК РФ. В этом случае налоговая инспекция направит организации сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (форма N 26.2-4).

2. Организация не может применять УСН, поскольку пропустила срок уведомления налогового органа. Налоговая инспекция направит в этом случае сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН (форма N 26.2-5).

Если никакой бумаги из налоговой инспекции вы не получили, это автоматически означает, что у налоговой инспекции нет к вам никаких претензий в части вашего перехода на УСН.

Однако многих налогоплательщиков смущает отсутствие документа налогового органа о возможности применения УСН. Кроме того, контрагенты часто просят представить им копию уведомления, подтверждающего, что налогоплательщик применяет УСН.

В этой связи ФНС разработала специальную форму информационного письма (форма N 26.2-7), в котором отражается дата перехода налогоплательщика на УСН, а также подтверждается факт представления им соответствующих налоговых деклараций.

Если вам требуется такое информационное письмо, вам нужно направить в налоговый орган письменный запрос о подтверждении факта применения организацией УСН. Запрос составляется в произвольной форме.

Информационное письмо, выданное налоговым органом по вашему запросу, его заверенная копия, а также копия титульного листа налоговой декларации по единому налогу могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего УСН (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-11-06/2/75).

Примечание. Если вам требуется письменное подтверждение налогового органа о том, что вы применяете УСН, вам придется обратиться за ним в налоговую инспекцию по месту постановки на учет.

Перейти на УСН может как вновь созданная организация, так и уже действующая организация.

2. Порядок перехода для вновь созданной организации

Вновь созданная организация вправе применять УСН сразу с момента регистрации.

Для этого необходимо представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН (форму см. выше на с. 60).

Уведомление должно быть подано в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (п. 2 ст. 6.1 НК РФ).

Пример 1. Организация поставлена на учет в налоговом органе 4 марта 2018 г. (дата, указанная в свидетельстве о постановке на учет).
Уведомление о применении УСН должно быть представлено в налоговый орган до 3 апреля 2018 г. (включительно).

Если заявление о применении УСН подано в налоговую инспекцию в установленный срок, организация вправе применять УСН с момента регистрации.

Примечание. Уведомление о применении УСН можно подать одновременно с документами на государственную регистрацию организации. Это, во-первых, удобно, во-вторых, гарантирует, что вы не пропустите установленный срок подачи уведомления.

Такой способ подачи уведомления предусмотрен в самой форме уведомления (форма N 26.2-1).

Внимание! Если вы пропустили срок представления уведомления о переходе на УСН, то применять упрощенную систему налогообложения с момента регистрации вы уже не вправе. Перейти на "упрощенку" вы сможете только с начала следующего календарного года в общем порядке.

Заметим, что ранее этот вопрос считался спорным и налогоплательщикам удавалось в судебном порядке доказать свое право на применение УСН в случае пропуска срока уведомления налогового органа.

Но уже давно предмета для споров нет. С 1 октября 2012 г. в НК РФ введена специальная норма, устанавливающая, что организации, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки, применять УСН не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

3. Применение УСН при реорганизации юридического лица

Реорганизация юридического лица может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования (п. 1 ст. 57 ГК РФ).

Рассмотрим ситуацию с преобразованием.

Например, закрытое акционерное общество преобразуется в общество с ограниченной ответственностью (ООО). При этом ЗАО применяло УСН.

Возникает вопрос: вправе ли преобразованное ООО продолжать применять УСН?

Минфин России дает на этот вопрос следующий ответ.

Пунктом 9 ст. 50 НК РФ установлено, что при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

В силу п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

То есть при преобразовании возникает новое юридическое лицо.

Соответственно, на него распространяется порядок перехода на УСН, который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть порядок, касающийся вновь созданных организаций (Письма Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6553, от 24.02.2014 N 03-11-06/2/7608, от 07.02.2012 N 03-11-06/2/22).

Таким образом, реорганизованное юридическое лицо в течение 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе должно представить уведомление о переходе на УСН. В этом случае оно вправе начать применение УСН с даты постановки на учет.

Если уведомление в установленный срок подано не будет, реорганизованная организация сможет перейти на УСН не ранее чем с начала следующего года.

Аналогичное мнение высказал Минфин России в отношении реорганизации в форме выделения (Письмо Минфина России от 19.05.2009 N 03-11-06/2/92).

4. Переход на УСН с общего режима

Действующая организация вправе перейти с общего режима налогообложения на УСН с начала календарного года (с 1 января очередного года).

Для этого необходимо представить в налоговый орган уведомление о применении УСН.

Внимание! Уведомление необходимо представить не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором планируется применение УСН.

Обратите внимание! Пропуск данного срока лишает налогоплательщика возможности применения УСН в следующем году (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что ранее для представления заявления был установлен определенный срок, а именно с 1 октября до 30 ноября года, предшествующего году, с которого планируется применение УСН.

Сейчас п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что уведомление должно быть представлено в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения УСН. Однако с учетом того, что в уведомлении должен быть указан размер дохода, полученного организацией за 9 месяцев года, фактически уведомление может быть представлено в период с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего году, в котором организация планирует применять УСН.

Уведомление представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.

Организация указывает в заявлении следующие сведения:

- выбранный объект налогообложения;

- размер доходов за 9 месяцев текущего года ;

- остаточную стоимость основных средств на 1 октября текущего года.

5. Переход на УСН с ЕНВД

С 1 января 2013 г. применение режима налогообложения в виде уплаты ЕНВД осуществляется на добровольной основе.

Соответственно, организация, уплачивающая ЕНВД, может отказаться от применения этой системы налогообложения и сменить ее либо на общий режим, либо на УСН.

Заметим, что специальные правила перехода с ЕНВД на УСН установлены только в отношении ситуации, когда у организации - плательщика ЕНВД прекратилась обязанность (возможность) применения этой системы налогообложения.

Эта ситуация имеет место, если:

- на той территории, где работает организация, местным нормативным актом будет отменена возможность уплаты ЕНВД в отношении того вида предпринимательской деятельности, который осуществляется организацией;

- организация прекратит в течение календарного года осуществлять деятельность, подлежащую обложению ЕНВД, и начнет осуществлять любой другой вид деятельности, подлежащий или не подлежащий обложению ЕНВД (Письмо ФНС России от 25.02.2013 N ЕД-3-3/639@).

В перечисленных ситуациях организация, которая перестала быть плательщиком ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД (ч. 3 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если же организация, применяющая ЕНВД, просто так (по собственному желанию) решит сменить режим налогообложения с ЕНВД на УСН, то переход на УСН возможен только в общем порядке, т.е. с 1 января следующего года.

В этом случае организация должна в общем порядке до 31 декабря представить в налоговый орган уведомление (форма N 26.2-1) о применении УСН со следующего календарного года.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налоговые органы не обязаны информировать налогоплательщика о потере им права применять УСН

Вопросы включения в расходы материалов при УСН

10 ответов на вопросы по УСН

Должна ли организация на УСН реализованные материалы включить в расходы текущего периода

Может ли ИП считать налоговой базой для исчисления УСН сумму, получаемую им на расчетный счет от агента

Отражение в составе расходов по УСН уплаченного НДС при ввозе товаров из Казахстана

Особенности учета в составе расходов по УСН выкупной стоимости автомобилей, приобретенных в лизинг

Занижение рыночной цены по продаже имущества может привести к потере УСН и штрафным санкциям

Особенности определения срока полезного использования основного средства при его реализации организациями на УСН

Упрощенка: проверьте свои доходы и расходы

Упрощенка: лимиты по численности и основным средствам

May 4, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения