ПОЛУЧЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

May 5, 2018by Elena Sushonkova
by Elena Sushonkova
ПОЛУЧЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Страховое возмещение при наступлении страхового случая (в частности, в связи с повреждением арендованной недвижимости третьими лицами) может быть выплачено и арендатору, если договор страхования не заключен в пользу арендодателя (выгодоприобретателя) (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 929, п. 1 ст. 930 ГК РФ, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2009 по делу N А56-9315/2008, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.04.2006 N Ф08-1211/2006 по делу N А20-7453/2005).

1. НДС при получении арендатором страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, которую страхователь (арендатор) получает при наступлении страхового случая, предусмотренного договором страхования, не является суммой, связанной с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Соответственно, по смыслу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ данная сумма не включается в налоговую базу по НДС.

При выполнении ремонта поврежденного арендованного объекта недвижимости с привлечением подрядчика организация (арендатор) вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный подрядчиком. Вычет производится после того, как выполненные работы приняты на учет, при наличии счета-фактуры подрядчика, оформленного с соблюдением требований законодательства и соответствующих первичных документов. При этом приобретенные работы должны быть предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

2. Налог на прибыль при получении арендатором страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, подлежащая получению от страховой компании, учитывается в составе внереализационных доходов (п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ). При применении в налоговом учете метода начисления такой доход признается на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Что касается расходов на ремонт поврежденного объекта недвижимости (если такая обязанность возложена на арендатора), то они признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ). Подробнее см. раздел "Налог на прибыль при выполнении арендатором текущего ремонта полученной в аренду недвижимости".

3. Бухучет при получении арендатором страхового возмещения

Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов).

Потери по страховым случаям (в данном случае расходы на ремонт) признаются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 2, 5, 7 ПБУ 10/99). Подробнее см. раздел "Бухучет при выполнении арендатором текущего ремонта полученной в аренду недвижимости". Страховое возмещение в полной сумме учитывается в составе прочих доходов на дату принятия страховой компанией решения о выплате страхового возмещения (п. п. 2, 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99).

Если договор страхования заключен в пользу арендодателя (выгодоприобретателя), то операции, связанные с получением страхового возмещения, в учете арендатора не отражаются.

Заметим, что Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен иной вариант бухгалтерских записей по отражению в учете потерь по страховым случаям и сумм полученного страхового возмещения. Согласно такому варианту потери по страховым случаям списываются в дебет счета 76, субсчет 76-1. Если сумма страхового возмещения, решение о выплате которой принято страховой компанией, превышает сумму потерь, то такое превышение признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76, субсчет 76-1 <*>.

В случае когда страховое возмещение не покрывает потери от страхового случая, некомпенсируемые потери учитываются в составе прочих расходов и списываются с кредита счета 76, субсчет 76-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" <**>.

--------------------------------

<*> В этом случае порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различен. В связи с тем что в бухгалтерском учете, в отличие от налогового учета, расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости не признаются, возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При превышении страхового возмещения над суммой потерь в составе доходов в бухгалтерском учете признается только разница между суммой полученного страхового возмещения и произведенными расходами на ремонт, в то время как в налоговом учете организация признает страховое возмещение в полной сумме. В связи с этим в учете возникают ПР и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получена прибыль в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

<**> Если страховое возмещение не покрывает сумму потерь, то в бухгалтерском учете также возникают ПР и соответствующие им ПНА и ПНО (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете признается только прочий расход в виде не компенсируемых страховым возмещением потерь. При этом в налоговом учете признаются внереализационный доход в сумме страхового возмещения и расходы на ремонт поврежденного объекта недвижимости.

В то же время организация, руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, может не отражать указанные ПР и соответствующие им ПНА и ПНО, так как по данной операции в бухгалтерском и налоговом учете получен убыток в одной и той же сумме (п. 6 ПБУ 1/2008).

Однако следует учесть, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и другого, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются ПБУ, методическими указаниями и другими нормативными актами по вопросам бухгалтерского учета (абз. 1, 2 Преамбулы к Инструкции по применению Плана счетов). Кроме этого, согласно Письму Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05 План счетов в отличие от ПБУ является документом, не имеющим нормативно-правового характера.

Таким образом, нормы ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 имеют приоритет перед Инструкцией по применению Плана счетов, поскольку она лишь устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного можно говорить о том, что вариант, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов, противоречит действующим ПБУ и не должен применяться.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Бухгалтерский учет затрат на компенсацию расходов на проезд работников в метро?

Какие применяются формы ведения бухгалтерского учета?

10 бухгалтерских журналов за 2018 год

Правила учета изменились: подберите выгодные формулировки учетной политики

Учет пожертвований в религиозной организации, применяющей УСН, на строительство храма

Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с работником по исполнительным листам?

Как отразить в учете операции по картам, если банк не сразу проводит деньги

Является ли бухгалтерская информация налоговой тайной?

Что такое система внутреннего контроля?

ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОСТИ

СТРАХОВАНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ, ПОЛУЧЕННОЙ В АРЕНДУ: НАЛОГИ И БУХУЧЕТ

Главный бухгалтер организации и его должностная инструкция

Бухгалтерский учет
Share to Facebook