Сложные вопросы налогового учета: транспортные расходы

by Elena Sushonkova
Сложные вопросы налогового учета: транспортные расходы

Компаниям, которые продают товары и тратятся на их перевозку, необходимо учесть специфику налогового учета прямых расходов, включающих в себя как стоимость самих товаров, так и затраты на транспортировку.

Расходы, связанные с покупкой и реализацией товаров, формируются с учетом положений ст. 320 Налогового кодекса РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Так, в течение текущего месяца в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Обратите внимание, что сумма транспортных расходов распределяется не на фактические остатки товаров на складе, а именно на остатки товаров, право собственности на которые еще не перешло к покупателю.

Пример. В налоговом учете компании числятся:

1 000 000 рублей - общая стоимость проданных товаров в октябре;

150 000 рублей - стоимость нереализованных товаров на конец октября;

200 000 рублей - сумма транспортных расходов за октябрь;

50 000 рублей (сальдо счета 44) - сумма прямых транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров на начало октября.

Сумму прямых транспортных расходов, которые останутся несписанными в октябре, рассчитывают так. Суммируют величину прямых расходов, приходящихся на остаток непроданных товаров на начало октября, с величиной прямых расходов октября: 200 000 руб. + 50 000 руб. = 250 000 руб.

Затем складывают стоимость товаров, реализованных в октябре, со стоимостью не реализованных на конец этого же месяца товаров: 1 000 000 руб. + 150 000 руб. = 1 150 000 руб. Далее определяют средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров: 250 000 руб. / 1 150 000 руб. = 21,74%.

Потом находят сумму прямых расходов, относящуюся к остатку нереализованных товаров. Для этого перемножают средний процент и стоимость остатка товаров на конец октября:

150 000 руб. x 21,74% = 32 610 руб.

Эта сумма в октябре останется неучтенной. Затем рассчитывают сумму транспортных расходов, учитываемых из 250 000 рублей:

250 000 руб. - 32 610 руб. = 217 390 руб.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И АВТОТРАНСПОРТ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И РАСХОДЫ НА СОДЕРЖАНИЕ СЛУЖЕБНОГО ТРАНСПОРТА, ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ, МОЙКУ, АВТОСТОЯНКИ

June 9, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения