Бухгалтерский учет
January 20, 2020

Как учесть расходы на сооружение и демонтаж летнего кафе?

Ответ: Порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на сооружение летнего кафе зависит от того, будет оно учитываться в составе основных средств или не будет. Стоимость демонтажа признается в прочих расходах в целях бухгалтерского учета и в составе внереализационных расходов в налоговом учете.

Обоснование: Правила размещения сезонных (летних) кафе устанавливаются органами местного самоуправления (п. 10 ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").

Размещение сезонных (летних) кафе регулируется, в частности, в г. Москве Законом г. Москвы от 30.04.2014 N 18 "О благоустройстве в городе Москве", Постановлениями Правительства Москвы от 03.02.2011 N 26-ПП "О размещении нестационарных торговых объектов, расположенных в городе Москве на земельных участках, в зданиях, строениях и сооружениях, находящихся в государственной собственности" и от 06.03.2015 N 102-ПП "О размещении сезонных (летних) кафе при стационарных предприятиях общественного питания".

Сезонные (летние) кафе при стационарных предприятиях общественного питания - объекты благоустройства, не являющиеся объектами капитального строительства и для размещения которых не требуется получение разрешения на строительство, оборудованные в соответствии с утвержденными требованиями, предназначенные для дополнительного обслуживания питанием и отдыха потребителей (или без него), расположенные на расстоянии не более пяти метров от стационарного предприятия общественного питания либо на внешних поверхностях здания, строения, сооружения, в котором осуществляется деятельность по оказанию услуг общественного питания предприятием общественного питания. Размещение сезонных кафе производится на любой период времени с 1 апреля по 1 ноября. При этом монтаж сезонного кафе осуществляется не ранее 15 марта, а демонтаж - не позднее 15 ноября (п. п. 1.2, 2.1, 2.2 Правил размещения, обустройства и эксплуатации сезонных (летних) кафе при стационарных предприятиях общественного питания (Приложение 1 к Постановлению Правительства Москвы N 102-ПП) (далее - Правила)).

При обустройстве сезонных (летних) кафе используются сборно-разборные (легковозводимые) конструкции, элементы оборудования. Конструктивно сезонные (летние) кафе могут собой представлять, в частности, веранды и террасы с навесами, маркизами одно- или двусторонними, зонтами одно- или многокупольными; шатры (в г. Москве запрещены); сезонные палатки (модули). Элементами оборудования сезонных (летних) кафе являются технологические настилы, мебель, маркизы, перголы, декоративные ограждения, осветительные и обогревательные приборы, элементы вертикального и контейнерного озеленения, цветочницы, шпалеры, торгово-технологическое оборудование (п. п. 3.1, 3.10, 3.10.4, 3.12 Правил).

Бухгалтерский учет

В зависимости от предполагаемых периодов функционирования летнего кафе, намерений по использованию приобретенных для него сборно-разборных конструкций (только в одном сезоне или в течение нескольких сезонов), материалов, из которых они изготовлены, типов крепления и раздвижения, физического состояния по завершении сезона, а также от условий хранения в межсезонье организация может принять решение о признании летнего кафе в составе ОС или МПЗ, зафиксировав это в приказе по учетной политике (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Учет летнего кафе в составе основных средств

Смонтированное летнее кафе, предназначенное для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев и способное приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта ОС (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)).

Летнее кафе, признанное ОС, учитывается на счете 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов)).

Летнее кафе принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается, в частности, сумма фактических затрат на его приобретение, доставку и монтаж, без учета НДС, подлежащего вычету (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

На дату, когда кафе готово к использованию в деятельности организации, его первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01.

Летнее кафе со всеми его конструктивными и функциональными составляющими (перголы, маркизы, оп��ры, ограждения, настилы и пр.) образует единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Формирование первоначальной стоимости летнего кафе осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на его изготовление и монтаж: отгрузочных документов изготовителя, акта сдачи-приемки выполненных монтажных работ, товарных накладных на конструкции и материалы, использованные при изготовлении и монтаже кафе (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Принятие летнего кафе к учету в качестве ОС может подтверждаться актом ввода ОС в эксплуатацию и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме N ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 12, 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания N 91н)).

Первоначальная стоимость летнего кафе списывается на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия кафе к бухгалтерскому учету на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).

Амортизация кафе учитывается в составе затрат по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 44 (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99)).

Учитывая, что по окончании сезона летнее кафе нужно демонтировать, по решению руководства организации такой объект ОС, временно не используемый до следующего сезона, может быть переведен на консервацию. Решение о консервации нужно оформить следующими документами (ч. 1, 2, 4 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ, п. 63 Методических указаний N 91н):

- приказом о консервации летнего кафе, в котором указываются срок консервации (до открытия следующего сезона), а также мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (например, обеспечение условий хранения конструкций для поддержания их в рабочем состоянии во время консервации до следующего сезона);

- актом о переводе летнего кафе на консервацию по самостоятельно разработанной форме.

На основании этого акта в бухгалтерском учете нужно приостановить начисление амортизации по летнему кафе, переведенному на консервацию больше чем на три месяца (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний N 91н).

Для целей бухгалтерского учета конкретный момент прекращения (возобновления) начисления амортизации по ОС, переведенному на консервацию на срок свыше трех месяцев, законодательством не установлен. Поэтому организация самостоятельно устанавливает порядок проведения консервации летнего кафе в своей учетной политике (абз. 2 п. 63 Методических указаний N 91н). В частности, начисление амортизации может быть приостановлено с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было передано на консервацию, а возобновляется - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было расконсервировано (аналогично порядку, установленному п. п. 21, 22 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете переведенное на консервацию летнее кафе продолжает числиться в составе ОС, но на отдельном субсчете "Основные средства на консервации" к счету 01 "Основные средства". Такой вывод можно сделать из норм п. 20 Методических указаний N 91н.

"Входной" НДС, предъявленный изготовителем конструкций, учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимается к вычету после принятия к учету на счете 08 работ по монтажу и самих конструкций, приобретенных для указанных работ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.02.2019 N 03-07-11/9840). "Входной" НДС включается в стоимость конструкций и монтажа, если организация, например, не является плательщиком НДС и в иных установленных НК РФ случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ).

По окончании сезона затраты на демонтаж кафе учитываются в составе прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 11, 14.1, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Таким образом, операции по сооружению и демонтажу летнего кафе, признанного в составе ОС, отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 08 Кредит 60 - стоимость работ по монтажу списана на формирование первоначальной стоимости летнего кафе;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен "входной" НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата изготовителю кафе;

Дебет 01, субсчет "ОС в эксплуатации" Кредит 08 - летнее кафе, готовое к эксплуатации, принято к учету в составе основных средств;

Дебет 20 (44) Кредит 02 - начислена амортизация (ежемесячно в течение сезона);

Дебет 91-2 Кредит 60 - стоимость работ по демонтажу летнего кафе признана в составе прочих расходов (по окончании сезона);

Дебет 01, субсчет "ОС на консервации" Кредит 01, субсчет "ОС в эксплуатации" - летнее кафе переведено на консервацию до следующего сезона.

Учет летнего кафе в составе материально-производственных запасов

Летнее кафе учитывается в составе МПЗ, если срок полезного использования его не более 12 месяцев. Установить такой срок полезного использования возможно, если нет определенности относительно того, будут ли в следующем сезоне использованы конструкции для монтажа летнего кафе.

В этом случае летнее кафе учитывается в составе МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости, включающей стоимость его изготовления, доставки конструкций, материалов и монтажа (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), п. п. 15, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания N 119н)).

Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих МПЗ, а также надлежащий контроль за их наличием �� движением (п. 3 ПБУ 5/01). Значит, организация вправе принять кафе к учету вместе со всеми его конструктивными и функциональными составляющими (перголы, маркизы, опоры, ограждения, настилы и пр.) в качестве единого объекта МПЗ.

В бухгалтерском учете затраты на изготовление и монтаж летнего кафе (за вычетом НДС) квалифицируются в качестве расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 7 - 8 ПБУ 10/99).

Принятие кафе к учету в составе МПЗ может оформляться приходным ордером по форме N М-4 или по самостоятельно разработанной форме (п. 49 Методических указаний N 119н).

На дату принятия к учету смонтированного летнего кафе сумма НДС со стоимости конструкций и монтажа, предъявленная его изготовителем, принимается к вычету на основании выставленных им счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. п. 1, 2 ст. 169 НК РФ).

При передаче летнего кафе в эксплуатацию его стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть списывается со счета 10 в дебет счетов 20 (44) (п. п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99).

По окончании сезона затраты на демонтаж кафе учитываются в составе прочих расходов на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 11, 14.1, 6, 6.1, 16 ПБУ 10/99).

Детали и материалы, оставшиеся в результате демонтажа, которые могут быть использованы в следующем сезоне или перепроданы, принимаются к учету в состав МПЗ по текущей рыночной стоимости (п. п. 2, 5, 9 ПБУ 5/01). Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов (абз. 2 п. 9 ПБУ 5/01). Данные о рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Стоимость деталей и материалов, оприходованных после демонтажа, включается в состав прочих доходов на дату принятия материалов к учету (п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Таким образом, операции по сооружению и демонтажу летнего кафе, признанного в составе МПЗ, могут быть отражены в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов):

Дебет 10 Кредит 60 - отражена фактическая себестоимость летнего кафе (сумма расходов на его изготовление, доставку конструкций, материалов и монтаж);

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС;

Дебет 68-НДС Кредит 19 - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - перечислена оплата изготовителю летнего кафе;

Дебет 20 (44) Кредит 10 - стоимость летнего кафе включена в состав расходов по обычным видам деятельности при его передаче в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 60 - затраты на демонтаж кафе отражены в составе прочих расходов;

Дебет 10 Кредит 91-1 - учтены в составе МПЗ детали и материалы, оставшиеся после демонтажа, пригодные для использования в следующем сезоне или для перепродажи.

Налоговый учет

В налоговом учете летнее кафе в зависимости от стоимости и срока службы учитывается в составе ОС или его стоимость списывается единовременно в состав расходов, связанных с производством и реализацией. Затраты на демонтаж включаются в состав внереализационных расходов. Для признания расходов должны соблюдаться условия, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учет летнего кафе в составе основных средств

Для целей налогового учета первоначальная стоимость ОС должна быть более 100 000 руб., а срок полезного использования - более 12 месяцев. В течение этого срока объект должен использоваться для целей деятельности налогоплательщика и извлечения им дохода (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Летнее кафе, признанное ОС, учитывается в расходах постепенно, через ежемесячную амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода кафе в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Переведенное по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев летнее кафе исключается из состава амортизируемого имущества, начисление амортизации по нему приостанавливается (п. 3 ст. 256 НК РФ). При этом начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором кафе передано на консервацию (п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ). Возобновление начисления амортизации происходит со следующего месяца после расконсервации летнего кафе (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ).

До 01.01.2020 после расконсервации амортизация по летнему кафе начисляется в порядке, действовавшем до начала консервации, а срок полезного использования такого ОС продлевается на количество месяцев, в течение которых амортизация не начислялась в связи с нахождением объекта на консервации (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ). С указанной даты срок полезного использования не продлевается (абз. 6 п. 3 ст. 256 НК РФ, пп. "б" п. 23 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").

Стоимость последующих работ по демонтажу летнего кафе в конце сезона и сборке его на следующий сезон учитывается в составе внереализационных расходов как затраты на консервацию и расконсервацию ОС (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Учет затрат на создание летнего кафе в составе расходов

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности, материальные и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Если летнее кафе не может быть признано амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение могут быть признаны в составе материальных расходов. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (пп. 3 п. 1, п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы на монтаж летнего кафе могут списываться единовременно в состав материальных расходов либо прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных монтажных работ (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При этом из Письма Минфина России от 09.02.2011 N 03-03-06/2/29 также можно сделать вывод, что стоимость указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ имущества возможно определять в порядке, установленном в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Затраты на демонтаж учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Детали и материалы, оставшиеся после демонтажа, должны быть учтены по рыночной стоимости аналогичных материалов, бывших в эксплуатации, если они могут быть проданы или использованы самой организацией в дальнейшем. Их рыночная стоимость включается в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.11.2009 N 3-2-13/227@).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм Hashtap

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс