Налоги и налогообложения
May 21, 2019

Какие права есть у налогоплательщиков при проведении налоговой проверки

Камеральная проверка

Право знать о выявленных ошибках и представить пояснения

Контролеры сообщат налогоплательщику, если при проверке выявят:

  • ошибки в отчетности;
  • противоречия в документах, которые представил налогоплательщик;
  • несоответствие в сведениях, которые есть у проверяющих.

В пятидневный срок надо представить пояснения по выявленным недочетам. Дополнительно налогоплательщик вправе представить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учета, а также другие документы, которые подтверждают правильность сведений в декларации или расчете.

Проверяющие обязаны рассмотреть пояснения и дополнительные документы.

Это следует из пунктов 345 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Право подать уточненную декларацию и расчет

Уточненную декларацию (расчет) можно подать в течение камеральной налоговой проверки ранее поданной декларации или расчета. Более того, если вы обнаружите, что из-за неполного отражения сведений или ошибок в первичной отчетности занижена сумма налога, то подача уточненной декларации (расчета) – это уже обязанность (п. 9.1 ст. 88абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Также вы вправе представить уточненную декларацию (расчет), если неточности в первичной отчетности выявил проверяющий (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Право соблюдать правила проведения мероприятий налогового контроля

Каждый проверяемый имеет право давать пояснения по исчислению и уплате налогов (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Кроме того, при конкретных мероприятиях налогового контроля вы вправе требовать соблюдения процедуры, по которой проводят эти мероприятия (подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ). Например, при выемке и осмотрепомещений должны присутствовать понятые. Их должно быть не менее двух. Сотрудник налоговой инспекции или заинтересованный в исходе дела человек не может быть понятым (п. 3 ст. 92п. 3 ст. 94ст. 98 НК РФ).

При допросе свидетеля, осмотре помещений, выемке документов проверяющие должны вести протокол. В него налогоплательщик вправе внести свои замечания (ст. 909294п. 3 ст. 99 НК РФ)

Право получить акт проверки и подать возражения

Если в ходе камеральной проверки проверяющие выявят нарушения, то в течение 10 рабочих дней после ее окончания они составят акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

В течение месяца с момента получения акта вы вправе представить в инспекцию письменные возражения на акт. Также можно приложить к возражениям документы, которые подтвердят вашу позицию (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Право ознакомиться с материалами камеральной проверки

Проверяемый вправе ознакомиться с материалами камеральной проверки. Вы можете визуально осмотреть документы, снять копии или сделать выписки (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Право знакомиться с материалами камеральной проверки

Когда проверяющие рассматривают материалы проверки, у налогоплательщика есть права, которые помогут соблюсти его интересы при принятии решения по итогам проверки. Так налогоплательщик имеет право:

  • на участие в процедуре рассмотрения материалов камеральной проверки;
  • на разъяснение прав и обязанностей при рассмотрении материалов проверки;
  • на ознакомление с промежуточными решениями;
  • на ознакомление с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля;
  • на получение копии решения по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки.

Это следует из статьи 101 Налогового кодекса РФ.

Право обжаловать решение по итогам проверки

Решение по итогам камеральной проверки налогоплательщик вправе обжаловать с учетом особенностей, которые установлены статьями 137–139.1 Налогового кодекса РФ.

Выездная проверка

Право на ограничения по проверкам

По общему правилу налоговая инспекция не может провести по тем же основаниям повторную выездную проверку (абз. 1 п. 5абз. 3 п. 7 ст. 89 НК РФ). Из этого правила есть исключения.

В течение одного календарного года инспекция может провести не более двух выездных проверок (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ).

Налоговики не вправе проверять период, который превышает три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проведении выездной проверки (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ).

Права при налоговом контроле

В ходе мероприятий налогового контроля налогоплательщик вправе требовать, чтобы проверяющие соблюдали процедуры, по которой проводят эти мероприятия (подп. 10 п. 1 ст. 21 НК РФ). Правила, по которым ревизоры обязаны проводить мероприятия налогового контроля, закреплены в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ:

Права при приостановлении проверки

Когда приостановлена проверка, инспекция:

  • не может запрашивать документы у проверяемой организации;
  • должна вернуть организации все подлинники, истребованные ранее в ходе проверки (кроме документов, полученных в результате выемки);
  • обязана приостановить все действия на территории, где проводится выездная проверка.

Это следует из пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Однако эти ограничения не запрещают инспекции проводить дополнительные мероприятия налогового контроля. В частности, в периоде приостановления проверки инспекция может проводить допросы свидетелей (вне помещений, расположенных на территории проверяемой организации), а также вызывать к себе представителей организации для дачи пояснений. Об этом говорится в письме ФНС России от 21 ноября 2013 г. № ЕД-3-2/4395.

Право получать справки, акты проверки и подавать возражения

В последний день выездной налоговой проверки руководитель проверяющей группы составляет справку по форме, приведенной в приложении 7 к приказу ФНС России от 8 мая 2015 г. № ММВ-7-2/189 (п. 15 ст. 89 НК РФ).

Не позднее чем через два месяца со дня оформления справки проверяющие составляют акт выездной налоговой проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ). Составить акт инспекторы должны, даже если по результатам проверки они не выявили никаких нарушений (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФписьмо ФНС России от 16 апреля 2009 г. № ШТ-22-2/299). В этом случае проверяющие указывают в акте на отсутствие нарушений налогового законодательства (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК РФ).

После того как инспекторы составят акт, они обязаны направить его в организацию.

В ответ на полученный акт организация при необходимости может оформить письменные возражения и передать их в инспекцию (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Право ознакомиться с материалами выездной проверки

Проверяемый вправе ознакомиться с материалами выездной проверки. Вы можете визуально осмотреть документы, снять копии или сделать выписки (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Право участвовать в рассмотрении материалов проверки

Налогоплательщик имеет право участвовать в процессе рассмотрения руководителем налогового органа или его заместителем материалов выездной проверки. Контролеры обязаны уведомить вас о времени и месте рассмотрения материалов (абз. 1 п. 2подп. 2 п. 3 ст. 101 НК РФ). Если они не сделают этого, то решение по проверке можно оспорить (абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ).

Право знать результаты дополнительных мероприятий налогового контроля

При рассмотрении материалов налоговой проверки руководитель налоговой инспекции или его заместитель может принять решение провести дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФопределение Конституционного суда РФ от 27 мая 2010 г. № 650-О-О).

Налогоплательщик имеет право ознакомиться с материалами таких мероприятий (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Право обжаловать итоговое решение по результатам проверки

Если организация не согласна с решением по проверке или с доначисленными в нем суммами, то она вправе его обжаловать (ст. 101.2 НК РФ).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

В каком порядке погашается задолженность по налогам исключенного из ЕГРЮЛ юрлица?

ВС РФ подтвердил права представителя налогоплательщика на день, до которого действует доверенность

Какие права и обязанности есть у налогоплательщиков?