Сложные вопросы налогового учета: лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество

by Elena Sushonkova
Сложные вопросы налогового учета: лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 Гражданского кодекса РФ).

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (Письмо Минфина России от 14 марта 2016 г. N 03-03-06/1/13948).

В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных и прочих расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина России от 9 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/6715).

На основании п. 2 ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Таким образом, расходы на оплату арендных платежей могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия положениям ст. 252 Кодекса (Письма Минфина России от 9 февраля 2017 г. N 03-03-06/1/7165, от 31 октября 2016 г. N 03-03-06/1/63543, от 20 сентября 2016 г. N 03-03-06/1/54868).

Расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, осуществляемые до начала строительства, а также во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.

При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле занимаемой площади участка (Письмо Минфина России от 4 августа 2016 г. N 03-03-06/1/45885).

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца (ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами признаются:

1) у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 - 259.2 НК РФ;

2) у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Согласно положениям п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (Письма Минфина России от 23 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/77533, от 22 марта 2016 г. N 03-03-06/1/15807).

Датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Что касается расходов лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга, то необходимо отметить, что при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю такие расходы формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.


Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/3/7617).

Кроме того, важно отметить, что согласно ст. 624 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 19 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" включение в договор финансовой аренды (лизинга) дополнительного условия о возможности перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю позволяет рассматривать такой договор как смешанный, содержащий в себе элементы договоров финансовой аренды и купли-продажи (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 июля 2011 г. N 17389/10).

В случае когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, договор лизинга заключен с правом выкупа, но выкупной стоимости в договоре нет, лизинговые платежи необходимо учитывать следующим образом.

По мнению контролирующих органов, без уточнения размера выкупной цены и порядка ее оплаты вся сумма лизинговых платежей квалифицируется как расход на приобретение предмета лизинга, формирующий первоначальную стоимость объекта основных средств (Письма Минфина России от 24 ноября 2015 г. N 03-03-06/1/68220, ФНС России от 26 мая 2010 г. N ШС-37-3/2514@).

Однако, согласно позиции судов, закон не обязывает выделять выкупную стоимость из лизинговых платежей. Напротив, законодательство указывает, что для налога на прибыль лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 4 ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ, Определение ВАС РФ от 31 января 2011 г. N ВАС-231/11, Постановление ФАС Московского округа от 26 ноября 2010 г. N КА-А40/15260-10).

В случае если выгодоприобретателем и организацией, уплачивающей страховые платежи (взносы), является лизингополучатель, полагаем, что страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения прибыли организаций. В случае если лизингополучатель не является выгодоприобретателем, то страховые платежи (взносы) по договору страхования предмета лизинга не могут учитываться лизингополучателем для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. N 03-07-11/215).

Что касается расходов на ремонт основных средств, в том числе составляющих предмет лизинга, то в соответствии со ст. 260 НК РФ такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что данные расходы обоснованны и документально подтверждены.

Указанные расходы учитываются стороной, обязанной осуществлять ремонт предмета лизинга, поврежденного в результате страхового случая, в соответствии с условиями договора лизинга. При этом расходы на ремонт могут быть осуществлены в виде поручения страховой организации перечислить сумму страхового возмещения организации, осуществляющей ремонт предмета лизинга (Письмо Минфина России от 8 октября 2009 г. N 03-03-06/1/656).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Минфин РФ о переоценке в целях налога на прибыль обязательств в валюте, возникающих из договора лизинга

Особенности учета в составе расходов по УСН выкупной стоимости автомобилей, приобретенных в лизинг

Упрощенка (доходы- расходы): арендные (в том числе лизинговые) платежи

June 18, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения