Налоги и налогообложения
June 5, 2018

УСН (доходы - расходы): спецодежда и форменная одежда

Еще один вид материальных расходов - это затраты на обеспечение работников специальной одеждой.

Этот вид расходов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ явно не упомянут, но такие затраты предусмотрены в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Стоимость спецодежды включается в расходы в полной сумме по мере ее приобретения и оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763) расходы работодателя на приобретение спецодежды и средств индивидуальной и коллективной защиты учитываются в составе материальных расходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, или по повышенным нормам, утвержденным локальными нормативными актами работодателя на основании результатов проведения специальной оценки условий труда.

Кроме специальной одежды, организации могут приобретать для работников и форменную одежду <1>.

--------------------------------

<1> По мнению Минфина России (Письмо от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207), форменная одежда должна удовлетворять следующим требованиям:

- должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику;

- товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке, жилете и т.п.

Кроме того, выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

При этом нужно учитывать, что если форменная одежда передается в собственность работников, то ее стоимость учитывается в расходах не как материальные расходы, а как расходы на оплату труда.

Дело в том, что в главе 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы на форменную одежду включены в перечень расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). А согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда при УСН признаются по правилам, установленным ст. 255 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в том числе, расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников. Причем предполагается, что форменная одежда передается работникам бесплатно либо продается по пониженным ценам. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

Если форменная одежда в собственность работника не передается, то в зависимости от стоимости и срока полезного использования она должна учитываться по правилам налогового учета либо в составе амортизируемого имущества, либо в составе материально-производственных запасов.

Если форменная одежда является амортизируемым имуществом (т.е. имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей за единицу), то ее стоимость может быть учтена в расходах по правилам, установленным для учета основных средств (см. подразд. 5.1.2).

Если форменная одежда не является амортизируемым имуществом, то на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ее стоимость может быть учтена в расходах по статье "материальные расходы". Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов при УСН в полной сумме по мере его оплаты (см. подразд. 5.7.8).

Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. Письма от 30.10.2014 N 03-03-06/1/54958, от 18.07.2012 N 03-11-06/2/87, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/61).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

УПРОЩЕНКА (ДОХОДЫ - РАСХОДЫ): ОБЩИЕ ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Упрощенка (доходы - расходы): кассовый метод признания расходов

Упрощенка (доходы - расходы): материальные расходы

Упрощенка (доходы - расходы): сырье, материалы