Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?

by Elena Sushonkova
Можно ли использовать факсимильную подпись на счете-фактуре?

По мнению Минфина России, счет-фактура, на котором поставлена факсимильная подпись, считается составленным с нарушением установленного порядка, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование счетов-фактур, подписанных указанным способом.

Следовательно, такой документ не является основанием для принятия, предъявленного покупателю НДС к вычету. В обоснование своей позиции чиновники ссылаются на п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ (Письма от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81951, от 27.08.2015 N 03-07-09/49478).

Такой подход официальных органов поддерживают суды, в том числе Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11).

Полагаем, что выводы, изложенные в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 и других документах того периода, актуальны, несмотря на то что относятся к периоду, в котором применялись прежние форма счета-фактуры и правила ее заполнения (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

В то же время в судебной практике встречалось иное мнение (в основном до выхода Постановления Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11): факсимильное воспроизведение подписи на счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете НДС.

Кроме того, в отдельных случаях судьи, ссылаясь на п. 2 ст. 160 ГК РФ, приходили к выводу, что использование факсимильной подписи правомерно, если это предусмотрено соглашением сторон.

Из п. 2 ст. 160 ГК РФ следует, что при совершении сделок допускается в том числе факсимильное воспроизведение подписи в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

По рассматриваемому вопросу существует три точки зрения.

Факсимильная подпись на счете-фактуре является основанием для отказа в вычете НДС:

- Письмо Минфина России от 08.12.2017 N 03-03-06/1/81951; Письмо Минфина России от 27.08.2015 N 03-07-09/49478; Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-07-09/33 (Разъясняется, что неправомерно применять вычет на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью. Такие счета-фактуры признаются составленными с нарушением установленного порядка. В обоснование своей позиции Минфин России сослался на п. 6 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 160 ГК РФ);

- Постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 по делу N А33-20240/2009; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2013 по делу N А79-13124/2012; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2014 по делу N А03-11725/2013; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2012 по делу N А27-5495/2011; Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.03.2016 N Ф06-5997/2016 по делу N А49-6898/2015; Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2012 по делу N А12-4632/2012 (Определением ВАС РФ от 28.12.2012 N ВАС-17805/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2012 по делу N А06-400/2012; Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2012 по делу N А12-15297/2011; Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2012 по делу N А12-13422/2011; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.08.2016 N Ф07-6092/2016 по делу N А21-4977/2015; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.09.2015 N Ф07-7446/2015 по делу N А21-9443/2014; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2013 по делу N А52-1727/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2013 по делу N А42-3909/2012; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2012 по делу N А56-33605/2011; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2012 по делу N А56-69600/2010; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.2014 по делу N А32-2968/2012; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2012 по делу N А32-36163/2010; Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 19.08.2016 N Ф09-7693/16 по делу N А71-6027/2015; Постановление ФАС Центрального округа от 10.04.2012 по делу N А48-2739/2010 (Президиум ВАС РФ указал, что ст. 169 НК РФ не предусматривает возможности подписания счета-фактуры факсимиле. Не содержит подобной нормы и Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". В этом Законе предусмотрено, что документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц. Следовательно, применение вычета на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью, неправомерно);

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.12.2010 по делу N А33-20240/2009 (Постановлением Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 N 4134/11 оставлено без изменения) (Суд указал, что правовые акты РФ не предусматривают подписания счета-фактуры факсимиле и правовой статус такой подписи не закреплен. Воспроизведение на счете-фактуре подписи не подтверждает соблюдение требования п. 6 ст. 169 НК РФ об обязательности его подписания уполномоченными лицами);

- Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2014 N Ф05-977/2014 по делу N А40-63139/13-99-194; Постановление ФАС Центрального округа от 23.01.2013 по делу N А64-5348/2011; Постановление ФАС Центрального округа от 07.11.2012 по делу N А62-233/2012 (Суд указал, что счета-фактуры, подписанные с использованием факсимильной подписи, не соответствуют требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ и не дают права на вычет.

Использование факсимиле при подписании счета-фактуры не является основанием для отказа в вычете НДС:

- Постановление ФАС Московского округа от 07.03.2012 по делу N А40-128912/10-127-739 (Суд пришел к выводу о том, что проставление факсимильной подписи на счетах-фактурах не является основанием для отказа в вычете НДС. При этом суд учел факт отражения контрагентом полученных от общества средств в налоговой отчетности и исчисления НДС к уплате в бюджет);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2011 по делу N А13-8617/2008 (Суд указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не предусматривают запрета на совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Факт наличия факсимильной подписи в первичных документах сам по себе, без доказательства необоснованности заявленной налоговой выгоды, не может являться основанием для отказа в вычете);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 по делу N А12-22764/2010 (Суд указал, что налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. В них также не предусмотрен запрет на проставление подписи руководителя путем применения штампа-факсимиле. Поскольку факсимильная подпись представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, суд согласился с выводами нижестоящего суда о том, что использование данного способа при подписании счетов-фактур не свидетельствует о нарушении налогоплательщиком требований, установленных ст. 169 НК РФ. В материалах дела нет доказательств того, что штамп-факсимиле выполнен не с оригинальной подписи руководителя. Кроме того, использование факсимильного воспроизведения подписи на счетах-фактурах, равно как и на иных документах, предусмотрено дополнительными соглашениями к договору, подписанными налогоплательщиком и его поставщиком. Учитывая в том числе данные обстоятельства, суд пришел к выводу о правомерности заявленного вычета по НДС);

- Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 по делу N А55-17448/2010 (Определением ВАС РФ от 12.09.2011 N ВАС-12001/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) (Суд указал, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. В них также не предусмотрен запрет на проставление подписи руководителя путем использования штампа-факсимиле. Данные обстоятельства в том числе стали основанием для вывода суда о правомерности применения вычетов НДС);

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010; Постановление ФАС Поволжского округа от 11.08.2011 по делу N А12-16413/2010; Постановление ФАС Поволжского округа от 03.08.2010 по делу N А72-18254/2009; Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2010 по делу N А12-15936/2009; Постановление ФАС Центрального округа от 12.08.2011 по делу N А48-3632/2010 (Суд указал, что факсимильная подпись является не копией подписи физического лица, а способом выполнения оригинальной личной подписи, поэтому проставление ее на счетах-фактурах о нарушении ст. 169 НК РФ не свидетельствует и не может служить основанием для отказа в возмещении НДС);

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.06.2011 по делу N А03-11715/2010; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.12.2010 по делу N А03-17889/2009 (Суд пришел к выводу, в частности, о том, что подписание счетов-фактур посредством факсимиле не подтверждает отсутствие предпринимательской деятельности налогоплательщика и направленность его действий на получение необоснованной налоговой выгоды и не является основанием для отказа в возмещении НДС).

Вычет по НДС правомерен, если использование факсимиле при подписании счета-фактуры предусмотрено договором:

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2010 по делу N А45-16746/2009 (Суд указал, что согласно правовой позиции, поддержанной ВАС РФ в Определениях от 13.02.2009 N ВАС-16068/08 и от 08.04.2009 N ВАС-3935/09, налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур. В них также не предусмотрен запрет на проставление подписи руководителя путем использования штампа-факсимиле. Однако обществом не представлено документального подтверждения того, что стороны договорились о применении факсимиле при оформлении первичных бухгалтерских документов. Проставление на счетах-фактурах такой подписи при отсутствии соглашения об использовании этого способа свидетельствует о нарушении требований, установленных ст. 169 НК РФ. С учетом в том числе данного обстоятельства суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на вычет по НДС.

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

ПОСЕТИТЕ НАШ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Корректировочный или исправленный счет-фактура?

Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя в счетах-фактурах

Порядковый номер и дата составления счета-фактуры

Как составить счет-фактуру на отгрузку товаров (работ, услуг)

Какими могут быть счета-фактуры

ПАМЯТКА «Как правильно исправить счет-фактуру»

ПАМЯТКА «Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

Ошибки в счете-фактуре: корректировочный или исправленный

Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя в счете-фактуре

Наименование отгруженных товаров и единица измерения в счетах-фактурах

Количество и наименование валюты в счетах-фактурах

Все о счетах-фактурах

Подписи и печать в счетах-фактурах

Электронный счет-фактура

Универсальный передаточный документ

Реквизиты, характерные для УПД

Факты хозяйственной жизни, по которым составляется УПД

Какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок при ввозе товаров в РФ

Счет-фактура при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС

Заполнение УПД: строки и графы

Типовые ситуации по заполнению УПД

Счет-фактура и УПД в книге продаж

Контрагент просит ИП в счете-фактуре указать свой ОГРНИП

Понятие авансового счета-фактуры

Дата и номер авансового счета-фактуры

Хотите узнать все о счетах-фактурах?

В каких случаях на несколько актов о выполненных работах можно выставить один счет-фактуру

В каком периоде регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

Можно ли ежедневно нумеровать счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) с первого номера

Какой адрес организации необходимо отразить в исправленном счете-фактуре при смене адреса

Как вести книги покупок и книги продаж организациями, участвующими в системе «tax frее»

Отсутствие порядкового номера в счете-фактуре может привести к потере права на вычет

Как зарегистрировать в книге продаж кассовые чеки при реализации организацией физлицам

Как указать адрес в счете-фактуре?

Организация получила счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, освобожденным по ст.149 НК РФ

Как в счете-фактуре указать грузоотправителя и грузополучателя?

Товар от поставщика принимается покупателем на арендованный склад - кто грузополучатель?

Порядок регистрации в книге покупок для целей НДС электронных авиабилетов и железнодорожных билетов

Как указать в счете фактуре ОГРНИП индивидуального предпринимателя – плательщика НДС

Если в счете-фактуре грузополучателем указан работник организации, вправе ли организация принять НДС к вычету?

Можно ли указать в строке 4 счета-фактуры «Он же», если покупатель и грузополучатель – одно лицо?

Правомерно ли в счете-фактуре в качестве грузоотправителя указывать перевозчика?

Можно ли в счете-фактуре указывать в качестве адреса грузоотправителя адрес склада?

10 публикаций о счетах-фактурах

Отгрузку товара осуществляет грузоотправитель. Нужно ли в счете-фактуре указывать данные продавца по строке "Грузоотправитель"

Можно ли применить вычет по НДС, если в графе 1 счета-фактуры не содержится подробного описания (расшифровки) работ или услуг?

Является ли нарушением заполнение части сведений счета-фактуры на иностранном языке?

Можно ли в счете-фактуре указать наименование товаров (работ, услуг) в обобщенном виде?

Адрес в счете-фактуре можно написать строчными или заглавными буквами, а также с сокращениями

Можно ли в счете-фактуре указать вместо полного наименования товаров аббревиатуру либо их иное сокращенное наименование?

Номенклатура товара счета-фактуры не соответствует договору. Можно ли принять вычет по НДС?

Можно ли получить вычет по НДС при несоответствии наименований товара в счете-фактуре и в договоре?

10 публикаций о счетах-фактурах

Можно ли в счете-фактуре указать в графе "Наименование" набор товаров без расшифровки содержания этого набора?

Можно ли принять к вычету НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товара указан его вид?

Когда можно ли не заполнять в счете-фактуре графы "Единица измерения" и "Количество"?

Можно ли в счете-фактуре указать сумму скидки с минусом?

Последствия неправильного указания в счете-фактуре страны происхождения товара

Можно ли в счетах-фактурах указать наименований нескольких стран и номеров таможенных деклараций?

Счет-фактура на отгрузку: правила составления

Нужно ли в счете-фактуре указывать, что товар происходит из РФ?

Универсальный передаточный документ: порядок заполнения и правила применения

Обязательна ли расшифровка подписей на счете-фактуре?

May 6, 2018by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения
Share to Facebook