Сложные вопросы налогового учета: нематериальные активы

by Elena Sushonkova
Сложные вопросы налогового учета: нематериальные активы

К объектам интеллектуальной собственности относятся произведения науки, литературы и искусства, программы ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, ноу-хау, топологии интегральных микросхем, фирменные наименования, товарные знаки, наименования мест происхождения товара, коммерческие обозначения.

Все они и в налоговом, и в бухгалтерском учете признаются нематериальными активами, за исключением ноу-хау. Этот объект пока учитывается как нематериальный актив только в налоговом учете.

Для признания нематериального актива у компании обязательно должны быть документы, подтверждающие само существование результата интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

7) исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.


К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В бухучете стоимость нематериальных активов погашается через амортизацию (п. п. 3, 4, 23 ПБУ 14/2007). В налоговом учете амортизация нематериального актива возможна только в случае, если его стоимость превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). В результате в обоих учетах списание расходов на приобретение объекта интеллектуальной собственности может происходить по-разному, что приведет к отложенному налоговому обязательству. Так, в налоговом учете затраты на покупку актива дешевле 100 000 рублей можно будет сразу списать в прочие расходы. В то время как в бухучете его придется амортизировать.

Обратите внимание, что возможность изменения первоначальной стоимости нематериального актива после начала его амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/595). Кроме того, переоценка стоимости нематериальных активов на рыночную стоимость гл. 25 НК РФ также не предусмотрена, следовательно в случае произведения переоценки (уценки) нематериальных активов доходы (расходы) от такой переоценки не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 4 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/5716, от 3 июня 2014 г. N 03-03-06/4/26501).

Согласно п. 1 ст. 1477 Гражданского кодекса Российской Федерации на товарный знак, то есть на обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, признается исключительное право, удостоверяемое свидетельством на товарный знак.

В ст. 1479 ГК РФ указано, что на территории Российской Федерации действует исключительное право на товарный знак, зарегистрированный федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности, а также в других случаях, предусмотренных международным договором Российской Федерации.

Государственная регистрация товарного знака, на основании положений ст. 1480 ГК РФ, осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (Государственный реестр товарных знаков) в порядке, установленном ст. ст. 1503 и 1505 ГК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

На основании пп. 4 п. 3 ст. 257 НК РФ к нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.


Согласно положениям п. 3 ст. 257 НК РФ для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, исключительное право на товарный знак может быть признано нематериальным активом после получения свидетельства о регистрации данного товарного знака (Письмо Минфина России от 25 марта 2011 г. N 03-03-06/2/47).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Telegram Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ИП на ОСНО: учет основных средств, нематериальных активов и порядок их амортизации

ИП на УСН: расходы на приобретение нематериальных активов

June 21, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения