Тарифы страховых взносов, тариф сверх базы

Работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов, которые обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование. О тарифах страховых взносов мы расскажем в этой статье.

Как вы знаете, законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании, осуществляемом в соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", состоит из названного Закона, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации. Иными федеральными законами в данном случае являются, в частности:

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- Федеральный закон от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Поскольку в главе мы поведем речь о тарифах страховых взносов, определим, что же такое тариф, для чего обратимся к статье 425 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно пункту 1 названной статьи тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ.

Тарифы страховых взносов

Тарифы страховых взносов пунктом 2 статьи 425 НК РФ устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ:

1) на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26,0%;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - обязательное социальное страхование на случай ВНиМ) в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9%;

на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8%;

3) на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) - 5,1%.

Вместе с тем в 2017 - 2019 годах для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (за исключением плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы), применяются следующие тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 426 НК РФ:

1) на ОПС:

- 22,0% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на ОПС;

- 10,0% свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на ОПС.

2) на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ:

- 2,9% в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов на случай ВНиМ;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 1,8%;

3) на ОМС - 5,1%.

Пониженные тарифы страховых взносов

Для некоторых категорий плательщиков страховых взносов статьей 427 НК РФ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, которые будут применяться в течение переходного периода.

В первую группу страхователей объединены плательщики взносов, названные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 427 НК РФ, а именно:

- хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для ЭВМ, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) (в том числе совместно с другими лицами) таких хозяйственных обществ, участникам таких хозяйственных партнерств - бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями (подпункт 1 пункта 1 статьи 427 НК РФ). Указанные плательщики применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении условий, перечисленных в пункте 4 статьи 427НК РФ;

- организации и индивидуальные предприниматели, заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, организации и индивидуальные предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенные решением Правительства Российской Федерации в кластер (подпункт 2 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

Названные выше плательщики страховых взносов вправе применять следующие тарифы страховых взносов (подпункт 1 пункта 2 статьи 427 НК РФ):

- на ОПС в 2017 году - 8,0%, 2018 году - 13,0%, 2019 году - 20,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ в 2017 году - 2,0%, 2018 году - 2,9%, 2019 году - 2,9%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), - 1,8%;

- на ОМС в 2017 году - 4,0%, 2018 году - 5,1%, 2019 году - 5,1%.

Вторая группа плательщиков - российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне), разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Условия для применения пониженных тарифов страховых взносов этой категорией плательщиков установлены пунктом 5 статьи 427 НК РФ, а тарифы определены подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, и они в течение 2017 - 2023 годов таковы:

- на ОПС - 8,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ - 2,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Законом N 115-ФЗ), - 1,8%;

- на ОМС - 4,0%.

Третья группа страхователей - страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах Российской Федерации, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна, - в отношении данных выплат и вознаграждений (подпункт 4 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

Страховые взносы этой категорией страхователей в течение 2017 - 2027 годов не исчисляются и не уплачиваются, поскольку тарифы, установленные подпунктом 2 пункта 2 статьи 427 НК РФ по всем видам обязательного страхования, составляют 0,0%.

В четвертую группу страхователей, которые в течение переходного периода применяют пониженные тарифы, объединены:

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, но при условии, что основным видом их экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) являются виды деятельности, перечисленные в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ.

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по указанным доходам, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке (пункт 6 статьи 427 НК РФ).

Пониженные тарифы страховых взносов распространяются на плательщиков, применяющих УСН, при условии, что их доходы за налоговый период не превышают 79 млн руб.;

- плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - аптечные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению (подпункт 6 пункта 1 статьи 427 НК РФ);

- некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) (подпункт 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

Указанные некоммерческие организации применяют пониженные тарифы взносов при соблюдении условий, установленных пунктом 7 статьи 427 НК РФ. В случае если по итогам расчетного (отчетного) периода применительно к указанному периоду организация не выполняет установленные условия, она лишается права применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие перечисленным условиям;

- благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке и применяющие УСН (подпункт 8 пункта 1 статьи 427 НК РФ);

- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, - в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 19, 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ) (подпункт 9 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

В течение 2017 - 2018 годов вышеперечисленные плательщики страховых взносов, отнесенные нами к четвертой категории плательщиков, должны применять следующие тарифы (подпункт 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ):

- на ОПС - 20,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ - 0%;

- на ОМС - 0%.

Пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены еще для одной категории страхователей, а именно для организаций - участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре "Сколково" (далее - участники проекта "Сколково") (подпункт 10 пункта 1 статьи 427 НК РФ). Участники проекта "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус участника проекта, применяют следующие тарифы, установленные подпунктом 4 пункта 2 статьи 427 НК РФ:

- на ОПС - 14,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ - 0%;

- на ОМС - 0%.

Обратите внимание, что указанный режим льготной уплаты страховых взносов ограничен. Утратить право на использование пониженных страховых тарифов организация - участник проекта "Сколково" может как при утрате самого статуса участника проекта, так и в случае, если размер прибыли участника проекта, рассчитанный по нормам главы 25 НК РФ нарастающим итогом с начала года, в котором объем выручки составит более одного миллиарда рублей, превысит 300 миллионов рублей.

Для участника проекта пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совокупный размер прибыли участника проекта превысил 300 миллионов рублей (пункт 9 статьи 427 НК РФ).

Для организаций, утративших статус участника проекта, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором организация утратила статус участника проекта.

И наконец, в последнюю группу страхователей, которые в течение переходного периода применяют пониженные тарифы, входят организации и индивидуальные предприниматели, получившие статус:

- участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (подпункт 11 пункта 1 статьи 427 НК РФ);

резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (подпункт 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ);

- резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (подпункт 13 пункта 1 статьи 427 НК РФ).

Вышеуказанные плательщики страховых взносов в течение 10 лет со дня получения ими соответствующего статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен статус, применяют следующие тарифы (подпункт 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ):

- на ОПС - 6,0%;

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ - 1,5%;

- на ОМС - 0,1%.

(пункт 10 статьи 427 НК РФ):

Плательщики, отнесенные нами к последней категории, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ, в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны, резидента территории опережающего социально-экономического развития, резидента свободного порта Владивосток начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус (пункт 10 статьи 427 НК РФ).

Тариф сверх базы

Хотелось бы несколько слов сказать об уплате страховых взносов плательщиками с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ). С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ (пункт 3 статьи 421 НК РФ).

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов согласно ПостановлениюПравительства Российской Федерации от 29.11.2016 N 1255 "О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2017 г.":

- на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ подлежит индексации с 01.01.2017 в 1,051 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации и составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 755 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017;

- на ОПС с учетом размера средней заработной платы в Российской Федерации на 2017 год, увеличенного в 12 раз, и применяемого к нему повышающего коэффициента, установленного пунктом 5 статьи 421 НК РФ на 2017 год в размере 1,9, составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 876 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2017.

Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай ВНиМ подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации (пункт 4 статьи 421 НК РФ).

Для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на период 2017 - 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год:

в 2017 году - 1,9;

в 2018 году - 2,0;

в 2019 году - 2,1;

в 2020 году - 2,2;

в 2021 году - 2,3.

Установленная предельная величина базы для исчисления страховых взносов на ОПС с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.

Размер предельной величины базы для исчисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей, при этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (пункт 6 статьи 421 НК РФ).

По мнению специалистов Минтруда России, выраженному в Письме от 30.01.2015 N 17-3/В-37, плательщики страховых взносов, в том числе применяющие пониженные тарифы страховых взносов, с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную предельную величину базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы не уплачивают.

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков

Дополнительные тарифы страховых взносов установлены статьей 428 НК РФ. Так, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлены следующие дополнительные тарифы страховых взносов на ОПС:

- в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (пункт 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ)) - 9,0% (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 428 НК РФ);

- в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, - 6,0% (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 428 НК РФ).

Тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности

В силу пункта 1 статьи 429 НК РФ в отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, признаваемых объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ, применяется тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников в размере 14,0%.

В отношении выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников, непосредственно занятых полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на строительстве шахт, и работников ведущих профессий - горнорабочих очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках, машинистов горных выемочных машин, признаваемых объектом обложения страховых взносов в соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ, применяется тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение данных работников в размере 6,7%.

Перечни плательщиков, применяющих тариф страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, устанавливаются в порядке, предусмотренном:

- Федеральным законом от 27.11.2001 N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации";

- Федеральным законом от 10.05.2010 N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности".

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах

Подписывайтесь на нас:

ВКFacebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Отчетный и расчетный периоды страховых взносов и соответствующие отчеты

Расчет по страховым взносам

За неуплату авансовых платежей по страховым взносам плательщик не может быть привлечен к ответственности