Порядок отражения процентов по векселю в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль

by Elena Sushonkova
Порядок отражения процентов по векселю в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль

Вопрос: Организация с целью получения банковской гарантии в IV квартале 2017 г. приобрела простой дисконтный вексель этого же банка и передала его в залог на весь период действия банковской гарантии. По истечении действия банковской гарантии организация предполагает получить вексель из залога и предъявить банку к погашению. Каков порядок отражения процентов по векселю в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль в IV квартале 2017 г. и последующем периоде при предъявлении векселя к погашению?

Ответ: Проценты (дисконт) отражаются в налоговом учете ежемесячно. В момент погашения векселя необходимо отразить доходы и расходы по такой операции с корректировкой ранее учтенных в доходах сумм процентов (дисконта).

Порядок заполнения декларации изложен в обосновании.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 142 Гражданского кодекса РФ простой вексель является ценной бумагой.

С 01.06.2018 положения ст. 815 ГК РФ о том, что вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, утратили силу. Но данные положения продолжают сохраняться в Положении о переводном и простом векселе, утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341.

В соответствии с п. 3 ст. 43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Внереализационными доходами налогоплательщика в соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Проценты по векселю признаются внереализационным доходом и включаются в базу по налогу на прибыль ежемесячно (п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов за месяц рассчитывается исходя из номинала векселя, процентной ставки и количества дней обращения векселя в конкретном месяце.

Сумма вексельного дисконта является платой за пользование заемными средствами, идентичной по своей экономической сути процентам, начисляемым по долговому обязательству, и, следовательно, подлежит учету в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 271 НК РФ.

Предъявление векселя к погашению признается выбытием ценной бумаги по смыслу ст. 280 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении операций с ценными бумагами определяется ст. 280 НК РФ.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 280 НК РФ в доходах отражается номинал векселя, а также суммы накопленного процентного дохода, выплаченные налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доходы не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

На расходы относятся цена приобретения ценной бумаги, затраты на ее реализацию, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Процентные доходы (в том числе процент в виде дисконта) отражаются организацией в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Значение данной строки переносится в строку 020 листа 02 декларации (п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее - Порядок)).

При предъявлении векселя к погашению полученную сумму следует отразить по строке 011 листа 05 налоговой декларации с кодом "1" по реквизиту "Вид операции". В этой строке отражаются доходы налогоплательщика от операций по погашению номинальной стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Доходы определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 100 Приложения N 1 к листу 02 декларации, корректировка которого осуществляется по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) (п. 13.2 Порядка).

По строке 020 листа 05 налоговой декларации по налогу на прибыль следует отразить расходы, связанные с приобретением простого векселя.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Можно ли для целей налога на прибыль учесть проценты по займу на выплату дивидендов

О порядке признания безнадежными ко взысканию процентов, начисленных по судебному решению

Как учитываются для целей налога на прибыль проценты по займу от учредителя?

July 22, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения