Как подготовиться к началу налоговой проверки?

Любые контрольные мероприятия (тем более мероприятия налогового контроля) становятся испытанием даже для стабильно функционирующей организации с отлаженным документооборотом и четкими должностными инструкциями.

Налоговые проверки (камеральные и выездные) не являются исключением. Они не только влекут определенный риск для предпринимателя-налогоплательщика, но кроме того, мобилизуют умения и знания, улучшают подготовку квалифицированных специалистов за счет того, что они получают дополнительный опыт общения с представителями государственных органов.

Чем различаются виды налоговых проверок

К мероприятиям налогового контроля относятся камеральные и выездныеналоговые проверки. Их отличает, в частности, существенность вмешательства в хозяйственную деятельность предпринимателя, степень отвлечения от непосредственных обязанностей сотрудников контролируемого лица.

Камеральная налоговая проверка проводится автоматически по каждой представленной в инспекцию декларации (ст. 88 НК РФ). При этом в ходе проверки у предпринимателя могут запросить документы, пояснения и т. п.

Выездная налоговая проверка назначается отдельным решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводится, как правило, на территории налогоплательщика (ст. 89 НК РФ).

Ситуация: где может проходить выездная проверка

По общему правилу выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. Но если у него нет возможности предоставить соответствующее помещение, проверка может проходить по местонахождению налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Таким образом, на этапе подготовки к выездной налоговой проверке важно принять решение: предоставить проверяющим необходимое помещение или же заявить об отсутствии такой возможности?

С одной стороны, присутствие проверяющих на территории налогоплательщика неизбежно повлечет необходимость отвлечения персонала на дачу пояснений по представляемым документам. Такие пояснения не будут формализованы и могут приобрести перманентный характер в период нахождения проверяющих.

С другой стороны, невозможность предоставить помещение на территории налогоплательщика может привести к необходимости выполнить большой объем работ по подготовке, обработке и передаче документов в налоговую инспекцию.

Кроме того, не последним фактором для оперативного получения сведений и адекватного реагирования в сложившейся ситуации служит и установление личного контакта при условии рабочих отношений с налоговой инспекцией. Проверка на территории налогоплательщика может позволить в подобных случаях избежать привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление документов, так как, скорее всего, все требования будут передаваться лично проверяющими, а не направляться почтой.

Как уменьшить риск предъявления претензий по итогам проверки

Предпринимателю необходимо заблаговременно провести инструктаж сотрудников. Не лишним станет и регламент или памятка для сотрудников службы охраны или сотрудников подразделения, обеспечивающего пропускной режим на территорию налогоплательщика, если таковые имеют место быть.

Далее нужно обратить внимание на отдельные хозяйственные операции, которые могут вызвать вопросы у проверяющих.

В частности, если предприниматель привлекает для каких-либо целей внешнатных специалистов по договорам возмездного оказания услуг, желательно подготовить подтверждение того, что отсутствует дублирование функций таких специалистов и штатных сотрудников (согласно их должностным инструкциям).

А если предприниматель приобретает товары, работы или услуги у значительного количества поставщиков, будет нелишне самостоятельно произвести предварительную проверку на случай возможного выявления недобросовестных контрагентов. Для этого необходимо:

  • обеспечить наличие документов, достаточных, чтобы подтвердить проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности в выборе контрагента (в частности, такими документами могут быть распечатки с официального сайта ФНС России из рубрики «Проверь себя и контрагента»);
  • запросить выписки из ЕГРЮЛ;
  • одновременно обратиться к контрагенту с запросом представить документы, необходимые для заключения с ним договора (учредительные документы; документы, подтверждающие полномочия руководителя и главного бухгалтера; копии паспортов руководителя и главного бухгалтера; выписку из ЕГРЮЛ, полученную контрагентом в отношении самого себя до заключения договора).

При этом необходимо ориентироваться на позиции налоговых органов и судов относительно того, какие конкретно действия будут свидетельствовать о проявлении должной осмотрительности и осторожности.

Внимание: свои обязанности по проверке контрагента налогоплательщик должен выполнить до того, как заключит с ним договор.

Поэтому прежде чем представить проверяющим заверенные копии документов, подтверждающих, что налогоплательщик запрашивал информацию о своем контрагенте, нужно убедиться, что они не датированы либо на них проставлены необходимые даты периода преддоговорной работы.

Контрагентов со значительным удельным весом поставок по отношению ко всему обороту налогоплательщика за потенциальный проверяемый налоговый период имеет смысл проверить более тщательно. А именно: направить в налоговые инспекции по месту учета таких контрагентов запрос с просьбой предоставить информацию о надлежащем исполнении контрагентом своих налоговых обязательств за указанный период. Даже если ответ от налоговой инспекции не удастся получить, у налогоплательщика останется копия запроса с отметкой налогового органа о получении или почтовая квитанция. Эти документы будут свидетельствовать о том, что налогоплательщик предпринимал все необходимые действия для проверки контрагента, а значит, позволят в дальнейшем избежать вопросов или доначислений, связанных с действиями контрагента (или отстоять свою позицию в суде).

Как рассчитать риск проведения выездной проверки

Может случиться так, что ранее в отношении налогоплательщика выездные проверки не проводились, камеральные проверки не носят частый характер, но при этом предприниматель полагает, что в ближайшее время может иметь место выездная налоговая проверка. Например, такой вывод (о вероятности назначения контрольных мероприятий) можно сделать из аудиторского заключения и (или) простого анализа финансово-хозяйственной деятельности. В такой ситуации риск назначения выездной проверки рекомендуется просчитывать с учетом не только сложившейся арбитражной практики, но и разъяснений налоговых органов.

В частности, еще в 2007 году ФНС России обратила внимание всех налогоплательщиков на критерии выбора для проведения выездной налоговой проверки.

В целях повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также информирования налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ была утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок.

В Концепции закреплены как основные принципы планирования, так и критерии, на основании которых налогоплательщики могут самостоятельно (в результате анализа своей финансово-хозяйственной деятельности) оценить риск быть отобранными для проведения выездной налоговой проверки.

Обоснование

Согласно Концепции системы планирования выездных налоговых проверок построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на следующих основных принципах:

  • Режим наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.
  • Своевременность реагирования на признаки возможного совершения налоговых правонарушений.
  • Неотвратимость наказания налогоплательщиков в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах.
  • Обоснованность выбора объектов проверки.

В соответствии с новым подходом изменен отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой данной системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на каждом этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении налогов.

Таким образом, в соответствии с Концепцией планирование проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов, при соблюдении которого первые стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а вторые – к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Концепцией определена и структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, которая основана на всестороннем анализе всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

При этом проводимый анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе:

  • анализ сумм рассчитанных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;
  • анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;
  • анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;
  • анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

В случае выбора объекта для проведения выездной налоговой проверки налоговый орган определяет также целесообразность проведения выездных налоговых проверок контрагентов и (или) аффилированных лиц проверяемого налогоплательщика.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются следующие сведения:

  • участие в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств;
  • результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Внимание: ФНС России установила 12 общедоступных критериев оценки рисков по результатам финансово-хозяйственной деятельности для налогоплательщиков.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверокустановлены следующие 12 критериев оценки рисков.

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) (в приложении 3 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок приведены сведения о налоговой нагрузке по видам экономической деятельности в процентах).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной зарплаты на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением местонахождения («миграция» по налоговым органам).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

При оценке приведенных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует наличие (или возможность извлечения) необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53«Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Внимание: особенно важен для налогоплательщиков последний из перечисленных двенадцати критериев – ведение деятельности с высоким налоговым риском.

К таким способам ведения деятельности налоговые органы относят, в частности, случаи получения необоснованной налоговой выгоды с использованием недобросовестных контрагентов. Схемы сводятся к включению в цепочку хозяйственных связей лиц, не исполняющих свои налоговые обязательства.

Можно выделить два основных направления получения необоснованной налоговой выгоды с использованием недобросовестных контрагентов.

Во-первых, такие фирмы используют для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товара (работ, услуг). В данном случае предприниматель, желающий получить необоснованную налоговую выгоду, заключает хозяйственные договоры с лицом, не исполняющим свои налоговые обязательства (причем деятельность такого контрагента прямо или косвенно подконтрольна налогоплательщику – получателю необоснованной налоговой выгоды), и перечисляет ему определенную договором сумму (в т. ч. сумму косвенных налогов). Со стороны контрагента условия договора фактически не исполняются, представляются только необходимые первичные документы, подтверждающие совершение операций. То есть соблюдаются формальные требования к документальному подтверждению произведенных расходов и принятию к вычету сумм косвенных налогов.

Во-вторых, их используют с целью увеличения добавленной стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволит налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства либо внести необходимые коррективы в деятельность до начала нового налогового периода по уплачиваемым налогам.

Совет: налогоплательщикам, оценившим свои риски как высокие и желающим их снизить (или, возможно, исключить), рекомендуется:

  • Выявить и исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период.
  • Уведомить налоговые органы по месту своего нахождения о принятых мерах путем представления уточненных налоговых деклараций.

Уведомление производится путем подачи в порядке статьи 81 Налогового кодекса РФ уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых велась деятельность с высоким налоговым риском. Вместе с уточненными декларациями налогоплательщик вправе представить пояснительную записку по форме, содержащейся в приложении 5 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок. Налоговый орган, получивший уточненные декларации и пояснительную записку, проводит камеральную налоговую проверку в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ.

Представление уточненной декларации с целью снижения (исключения) рисков, отраженных в двенадцатом из перечисленных выше критериев (ведение деятельности с высоким налоговым риском), не является гарантией того, что предприниматель не попадет в план налоговой выездной проверки. Ведь в процессе отбора налоговые органы обязаны учитывать и другие критерии Концепции. Однако если они будут располагать информацией о нарушении налогового законодательства налогоплательщиком, уже представившим уточненные декларации, решение о назначении выездной налоговой проверки будет принято только после предварительного согласования с ФНС России.

Внимание: в случае представления уточненной декларации начинается новая камеральная проверка.

Если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации. Соответственно, срок на проведение проверки начинает течь заново.

При этом прекращение проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации, а документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Такие правила установлены пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ.

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы Жизненные ситуации - готовое решение для предпринимателей

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

ВС РФ: если инспекция не сообщала о переплате, это не значит, что трехлетний срок не шел

Конвенция по борьбе с размыванием налоговой базы: закон о ратификации опубликован

Правомерно ли то, что налоговый орган запрашивает документы для проверки у закрытого ИП?