Налог на имущество: неполный налоговый период

by Elena Sushonkova
Налог на имущество: неполный налоговый период

В отношении уплаты налога на имущество организациями, созданными, ликвидированными или реорганизованными в течение налогового периода, отметим следующее.

Главой 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода.

Соответственно, при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376 НК РФ, с учетом положений статьи 379 НК РФ.

Так как налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Аналогичный порядок определения среднегодовой (средней) стоимости применяется при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база в соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ определяется отдельно.

При этом необходимо учитывать, что заложенный в главе 30 НК РФ порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие "среднегодовая стоимость имущества", как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации.

Соответственно, организациям, созданным в декабре, необходимо рассчитать налоговую базу и сдать декларацию по налогу на имущество за тот год, в котором они были созданы. Причем остаточная стоимость имущества за период, когда организация еще не существовала, равна нулю.

Аналогичные выводы содержатся в разъяснениях контролирующих органов: письмах Минфина РФ от 24.02.2012 N 07-02-06/28, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835, от 11.11.2010 N ШС-37-3/15203, от 17.02.2005 N ГИ-6-21/136@, Управления ФНС по г. Москве от 07.06.2008 N 09-14/054957 и от 01.04.2008 N 09-14/031191.1.

При этом является примечательным письмо ФНС России от 30.07.2013 N БС-4-11/13835, в котором налоговая служба пришла к выводу о том, что в случае выбытия всех объектов основных средств в течение налогового периода организация вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении выбывающего имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 Налогового кодекса Российской Федерации, и уплатить сумму налога.

В части взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимости следует отметить положения ст. 378.2 НК РФ, которыми предусмотрено применение коэффициента в случае, когда право собственности на имущество возникло или прекратилось в течение налогового периода.

Так, на основании пункта 5 ст. 382 НК РФ исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом примечательны нововведения 2016 года, призванные упростить порядок исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости объектов, которыми организация владела неполный налоговый период:

- во-первых, установлены новые отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости имущества. Так, в соответствии с п. 2 ст. 379 НК РФ, применяемым с 1 января 2016 года в редакции Федерального закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ, отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый, второй и третий кварталы календарного года.

Отметим, что п. 2 ст. 379 НК РФ взаимосвязан с положениями п. 5 ст. 382 НК РФ об определении коэффициента владения объектом недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость, в случае возникновения (прекращения) прав на такой объект в течение налогового (отчетного) периода.

При этом с 1 января 2016 года плательщик налога на имущество с кадастровой стоимости при неполном владении объектом недвижимого имущества в течение налогового периода будет исчислять авансовые платежи только за те отчетные периоды, в которых обладал правом собственности (хозяйственного ведения) на объект недвижимого имущества, и сумму налога за год;

- во-вторых, установлены правила исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости при неполном месяце владения. Федеральным законом от 29.12.2015 N 396-ФЗ дополнен п. 5 ст. 382 НК РФ, при этом в части исчисления налога на имущество с кадастровой стоимости закреплено правило о признании полным месяцем владения месяца возникновения (прекращения) права собственности, если возникновение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца включительно.

Напомним, что в силу п. 5 ст. 382 НК РФ налогоплательщику надлежит исчислять авансовые платежи и налог на имущество с кадастровой стоимости объектов с учетом коэффициента, который рассчитывается на основании числа полных месяцев владения. Нормы НК РФ такое понятие, как "полный месяц владения", до 01.01.2016 не определяли. При этом ФНС России в письме от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@ рекомендовала за полный месяц владения принимать любое количество дней в месяце возникновения права собственности.

Что касается вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении ликвидированных обособленных подразделений и (или) проданных объектов недвижимого имущества, по которым уплачены авансовые платежи по налогу на имущество организаций, то согласно письмам Минфина России от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58, от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32 в данном случае следует учитывать норму ст. 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом данной статьей установлено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого организации вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Объекты налогообложения налогом на имущество, учтенные не в составе основных средств

Предстоящие расходы в стоимости основного средства для целей налога на имущество

Налог на имущество: налогообложение по кадастровой стоимости

July 19, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения