Упрощенка (доходы - расходы): сырье, материалы

Затраты на приобретение сырья и материалов признаются в расходах после их фактической оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), т.е. стоимость сырья и материалов включается в расходы единовременно после их оприходования на склад и оплаты поставщику.

При этом факт списания данного сырья и материалов в производство для учета затрат в целях налогообложения значения не имеет (Письма Минфина России от 16.06.2014 N 03-11-06/2/28535, от 07.12.2012 N 03-11-11/366, от 06.12.2011 N 03-11-11/305).

Так, например, в Письме Минфина России от 29.04.2015 N 03-11-11/24918 разъясняется, что "...стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья и материалов в виде продуктов, используемых для приготовления блюд и напитков в кафе, учитывается при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на дату их оплаты поставщику независимо от факта их списания в производство".

Отдельно остановимся на порядке учета сумм "входного" НДС, относящихся к приобретенным материалам (сырью).

Согласно подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные "упрощенцем" при приобретении материалов, учитываются при определении налоговой базы отдельно от стоимости самих материалов.

Соответственно, при заполнении книги учета доходов и расходов налогоплательщик должен указать в ней отдельной строкой стоимость материалов, списанных в производство (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость, относящуюся к стоимости этих материалов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Раньше, когда материалы учитывались в расходах только по мере их списания в производство, налоговики утверждали, что "входной" НДС, относящийся к материалам, учитывается в расходах только в части, относящейся к стоимости оплаченных и списанных в производство материалов (Письма Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239, от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286).

С 2009 года материалы учитываются в расходах сразу после их оприходования и оплаты (независимо от факта списания в производство), поэтому и суммы НДС, уплаченные при приобретении этих материалов, списываются на расходы сразу в полной сумме (в том периоде, когда материалы оплачены и оприходованы на склад).

Пример. Организация, применяющая УСН, в январе 2018 г. оплатила поставщику партию материалов на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Материалы поступили от поставщика на склад организации в феврале 2018 г.

В данном случае в феврале 2018 г. организация включает в состав расходов (отражает в книге учета доходов и расходов) стоимость приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. и НДС по приобретенным материалам в сумме 18 000 руб.