Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров

by Elena Sushonkova
Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров

Порядок исчисления НДС - в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг - регламентируется гл. 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налогообложение производится по ставке 0%.

Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0%. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же - ведь ставка 0% подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой - независимо от ее размера - дает организации право на получение налоговых вычетов. Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы "входящего" НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

В соответствии с п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 Налогового кодекса РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Для обоснования права на применение нулевой налоговой ставки по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно - регламентирует ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Одним из документов, представляемых для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, является таможенная декларация. Таможенная декларация сдается по форме, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257.

ФНС России в Письме от 10 мая 2016 г. N ЕД-4-15/8235 разъясняет порядок заполнения реестра таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов.

При реализации товаров, предусмотренных пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ предоставлено право для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС вместо копий документов на бумажном носителе представить в налоговый орган в электронной форме реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 (за исключением случаев, предусмотренных абз. 5 пп. 3, абз. 8 пп. 4 п. 1) ст. 165 НК РФ (далее - реестр).

Форма и Порядок заполнения реестра, а также Формат и порядок представления реестра в электронной форме утверждены Приказом ФНС России от 30 сентября 2015 г. N ММВ-7-15/427.

В соответствии с разделом VI Приложения N 15 к Приказу ФНС в графе 6 реестра указываются номера транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг).

В графе 7 реестра согласно разделу VI Приложения N 15 к Приказу ФНС указываются даты транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг).

Вне зависимости от вида транспорта в случае отсутствия номера на документе в реестре указывается "б/н".

В отношении заполнения граф 6 и 7 реестра из международной товарно-транспортной накладной (далее - CMR) необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст. 6 Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (заключена в г. Женеве 19 мая 1956 г.) накладная должна содержать место и дату ее составления.

В то же время Конвенцией не предусмотрена утвержденная форма CMR. Вместе с тем номер CMR может быть указан в правом верхнем углу, а дата ее заполнения (оформления) и наименование населенного пункта, где составлялась CMR, - в графе 21 "Составлен в/дата".

В отношении заполнения граф 6 и 7 реестра из транспортной железнодорожной накладной (далее - накладная) сообщается следующее.

Согласно п. 3.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом Министерства путей сообщения Российской Федерации от 18 июня 2003 г. N 39, в графе "Накладная N" указывается номер отправки, присвоенный перевозчиком.

Кроме того, в графе "Календарные штемпеля, документальное оформление приема груза к перевозке" оборотной стороны оригинала накладной и дорожной ведомости, а также на лицевой стороне корешка дорожной ведомости и квитанции о приеме груза проставляется календарный штемпель "Документальное оформление приема груза к перевозке", в котором указывается дата документального оформления приема груза к перевозке (п. 3.10 Правил).

Также в соответствии со ст. 15 Соглашения о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) от 1 ноября 1951 г. в накладной должны содержаться номер отправки и дата заключения договора перевозки.

В этой связи в реестре следует указать номер отправки и либо дату документального оформления приема груза к перевозке, либо дату заключения договора перевозки.

В отношении заполнения графы 7 реестра из поручения на отгрузку и коносамента следует отметить следующее.

В графе 7 при вывозе товара морским, речным, смешанным (река - море) транспортом указывается дата транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа (заполняется из документа (коносамента, морской накладной или любой иной документа), подтверждающего факт приема товара к перевозке, и поручения на отгрузку).

Согласно ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации от 30 апреля 1999 г. N 81-ФЗ в коносамент должны быть включены время и место выдачи коносамента, а также дата приема груза перевозчиком в порту погрузки.

В Приложении 8 к Приказу Минтранса России от 9 июля 2014 г. N 182 "Об утверждении Правил оказания услуг по перевалке грузов в морском порту" приведен рекомендуемый образец поручения на отгрузку экспортного груза, в котором содержатся графы "Дата погрузки" и "Дата выдачи поручения".

С учетом изложенного в случае отсутствия даты на документе, подтверждающем факт приема товара к перевозке, или поручении на отгрузку в графе 7 реестра указывается дата приема груза к перевозке.

Согласно разделу VI Приложения N 15 к Приказу в графе 4 реестра заполняются коды видов транспортных средств, которыми товары вывозились с территории Российской Федерации (заполняются по видам транспорта в соответствии с Приложением N 3 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N 378).

Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пп. 25 п. 15 раздела II Инструкции по заполнению таможенных деклараций и форм таможенных деклараций, утвержденных Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. N 257, в первом подразделе графы 25 "Вид транспорта на границе" декларации на товары указывается код вида транспортного средства в соответствии с классификатором видов транспорта и транспортировки товаров.

С учетом изложенного при заполнении графы 4 реестра можно использовать сведения из графы 25 "Вид транспорта на границе".

Представление полного пакета документов, соответствующих требованиям ст. 165Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического применения нулевой налоговой ставки и возмещения налога на добавленную стоимость. Это лишь является условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем при решении вопроса о применении нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Документы (их копии) представляются в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абз. 1 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров подлежат налогообложению по налоговым ставкам 10% или 18%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 171 и 172Налогового кодекса РФ.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт - а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той, которая действовала в периоде, за который подается уточненная декларация.

В случае если налогоплательщик представил пакет документов, необходимый для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки, по истечении 180 дней с даты оформления таможенной декларации, то налогоплательщику могут быть начислены пени начиная со 181-го дня и заканчивая датой представления декларации по нулевой налоговой ставке.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Каким образом НДС по неподтвержденному экспорту отразить в декларациях по НДС

Как правильно сформировать экспортную выручку по ставке 0 процентов НДС

НДС и налог на прибыль при приобретении у иностранной компании услуг по загрузке экспортной продукции

July 19, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения