Как заполнять форму 2-НДФЛ на иностранца-нерезидента, ставшего налоговым резидентом РФ в течение года?
Ответ: Справка по форме 2-НДФЛ представляется в налоговый орган в одном экземпляре, в котором указываются доходы иностранного гражданина, облагаемые по ставке 13%.
Обоснование: Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, если иное не предусмотрено ст. 207 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 207 НК РФ).
Соответственно, физические лица, фактически находящиеся в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами. При этом по итогам налогового периода устанавливается налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за соответствующий налоговый период.
Перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физического лица на территории РФ, НК РФ не установлен. Подтверждение фактического нахождения физического лица на территории РФ может производиться на основании любых документов, оформленных в установленном порядке, позволяющих установить количество дней его фактического пребывания на территории РФ (Письмо Минфина России от 23.05.2018 N 03-04-06/34676).
По общим правилам налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением отдельных видов доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом доходы в связи с работой по найму, полученные гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, облагаются по налоговой ставке 13% начиная с первого дня их работы на территории РФ (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Иными словами, налоговый агент удерживает НДФЛ с доходов налогового нерезидента (за исключением граждан государств - членов ЕАЭС) по ставке 30% до того момента, пока он не сменил налоговый статус на резидента. Далее доходы, полученные налоговым резидентом, облагаются по ставке 13%. При этом налоговым агентом самостоятельно производится зачет ранее удержанного налога по ставке 30% в течение налогового периода.
Может возникнуть ситуация, когда на конец налогового периода у налогоплательщика с учетом ранее зачтенных сумм НДФЛ все равно существует переплата. В этом случае возврат суммы налога налогоплательщику в связи с приобретением статуса резидента и перерасчетом НДФЛ по итогам года производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания). Для возврата излишне удержанного налога по окончании года налогоплательщику следует подать в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, справку о доходах и суммах налога и документы, подтверждающие статус налогового резидента на конец года (например, справку с места работы, выданную на основании сведений из табелей учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы) (п. 1.1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083).
Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, 2 и 3 (при необходимости), а также Приложение "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" заполняются для каждой из ставок налога (п. 1.19 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц "Справка о доходах и суммах налога физического лица" (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее - Порядок)).
Так как доходы налогоплательщика облагаются по окончании налогового периода по одной ставке - 13%, у налогового агента отсутствует необходимость оформлять указанные разделы справки два раза.
Если в связи с изменением налогового статуса иностранного лица на конец года образовалась переплата НДФЛ, при формировании справки 2-НДФЛ налоговый агент должен отразить сумму такой переплаты в поле "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" разд. 2 (п. 4.9 Порядка).
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype Телеграмм
Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс
ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Ответы на вопросы Минфина РФ и ФНС РФ по вопросам заполнения 2-НДФЛ за 2018 год
ИП - работодатель прекратил деятельность. Где работнику получить 2-НДФЛ?
АРЕНДА ЖИЛЬЯ ДЛЯ ИНОГОРОДНИХ РАБОТНИКОВ: МИНФИН ОБ НДФЛ, ВЗНОСАХ И НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ