Правомерно ли требование о представлении документов налоговой, если в декларации не выявлено ошибок?

by Elena Sushonkova
Правомерно ли требование о представлении документов налоговой, если в декларации не выявлено ошибок?

Вопрос: Государственный музей истории религии имеет основной вид деятельности (ОКВЭД 91.02 - деятельность музеев), выручка по которому не облагается НДС в соответствии с пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Ежеквартально после сдачи налоговой декларации по НДС от налоговой инспекции поступает требование о представлении документов, подтверждающих в разд. 7 объем не подлежащих налогообложению операций, согласно ст. 88 НК РФ. Подготовка копий документов, подтверждающих не облагаемый НДС оборот, - очень большая работа. В настоящее время получено очередное требование о представлении подтверждающих документов. Насколько требование налоговой инспекции правомерно, если в налоговой декларации не выявлено ошибок, несоответствий, противоречий? Можно ли в ответ на указанное требование направить жалобу?

Ответ: Поскольку освобождение от уплаты НДС поименованных в пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ услуг в сфере культуры и искусства соответствует понятию налоговой льготы, установленному п. 1 ст. 56 НК РФ, налоговым органом правомерно выставлено требование о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком указанной налоговой льготы. В связи с этим обжалование действий налогового органа по истребованию документов, подтверждающих обоснованность применения указанной налоговой льготы, не имеет положительной перспективы.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 88 НК РФ налоговые органы при проведении камеральных налоговых проверок вправе в установленном порядке истребовать у использующих налоговые льготы налогоплательщиков документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. При этом согласно п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Из п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" следует, что действие п. 6 ст. 88 НК РФ распространяется только на те из перечисленных в ст. 149 НК РФ основания освобождения от налогообложения, которые по своему характеру отвечают понятию налоговой льготы. Одновременно названным Постановлением Пленума ВАС РФ N 33 определено, что при применении указанной нормы судам необходимо принимать во внимание определение "налоговая льгота", данное в п. 1 ст. 56 НК РФ, согласно которому льготами по налогам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Учитывая данную позицию ВАС РФ, ФНС России также, например, в Письме от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@ дала разъяснения о том, что на основании п. 6 ст. 88 НК РФ налоговые органы вправе истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения именно налоговых льгот по отдельным операциям. Следовательно, налоговым органам не предоставлено право на истребование документов по операциям, не подлежащим налогообложению или освобождаемым от уплаты НДС, когда такое освобождение представляет собой специальные правила налогообложения таких операций и не имеет своей целью предоставление определенной категории лиц преимуществ по сравнению с другими лицами, совершающими такие же операции.

С учетом изложенного поименованные в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги следует отнести к льготным операциям, так как данное освобождение применяется в отношении отдельной категории налогоплательщиков - организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства. Перечень организаций, относящихся к данной категории, содержится в абз. 5 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с этим налоговым органом правомерно выставлено требование о представлении документов, подтверждающих обоснованность применения налогоплательщиком установленного освобождения от уплаты НДС в отношении операций, поименованных в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, поскольку такое освобождение соответствует понятию налоговой льготы, установленному п. 1 ст. 56 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, обжалование действий налогового органа по истребованию документов, подтверждающих обоснованность применения указанной налоговой льготы, не имеет положительной перспективы.

Вместе с тем следует обратить внимание, что в целях значительного сокращения количества документов, истребуемых по льготным операциям, в Письме ФНС России N ЕД-4-15/1281@ даны рекомендации территориальным налоговым органам, как проводить камеральные проверки налоговых деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие (освобождаемые от налогообложения) налогообложению на основании п. п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ и подпадающие под понятие налоговой льготы.

В силу п. 6 ст. 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговый орган помимо истребования документов вправе истребовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы. Письмом ФНС России от 05.06.2017 N ЕД-4-15/10574 направлена форма требования о представлении пояснений, рекомендуемая к использованию при проведении камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС, в которых заявлены налоговые льготы.

Налогоплательщик, в свою очередь, вправе представить истребуемые пояснения в виде реестра подтверждающих документов, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении N 1 к указанному Письму ФНС России N ЕД-4-15/1281@. Представляя такие пояснения в виде реестра документов по рекомендуемой форме, налогоплательщик как бы выражает согласие на применение налоговым органом риск-ориентированного подхода к истребованию документов по налоговым льготам, который заключается в истребовании документов по льготам в объеме 5, 10 или 40 процентов от всего количества документов, отраженного в реестре документов, направленном в налоговый орган. При этом максимальное количество истребуемых документов не должно превышать 500 штук.

Количество истребуемых документов определяется налоговым органом самостоятельно по совокупности таких факторов, как уровень налогового риска (высокий, средний, низкий), присвоенный системой управления рисками АСК НДС-2, и результатам предыдущих камеральных проверок обоснованности применения налоговых льгот. Учитываются также длительность применения налоговых льгот и оформление соответствующих операций договорами типовой формы. При этом по совокупности определенных условий налоговый орган может не истребовать документы на протяжении трех или даже четырех кварталов.

При непредставлении налогоплательщиком пояснений в форме реестра документов или при представлении реестра документов не по рекомендуемой форме налоговый орган истребует соответствующие документы в полном объеме.

Однако следует учитывать, что предложенный ФНС России риск-ориентированный подход к истребованию документов по налоговым льготам не предусматривает обязательность его применения налоговыми органами.

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налоговая инспекция обязана направить требование о представлении пояснений, если в ходе камеральной проверки выявлены ошибки

Вправе ли налоговая истребовать пояснения при установлении расхождений в бухгалтерском и налоговом учете доходов?

July 22, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения