Больничные в 6-НДФЛ: правила отражения

by Elena Sushonkova
Больничные в 6-НДФЛ: правила отражения

Вопрос: При проведении выездной налоговой проверки бюджетного учреждения по НДФЛ установлено, что в день увольнения работника (15.05.2018) ему выплачены заработная плата за отработанное в мае 2018 г. время и пособие по временной нетрудоспособности. По мнению налогового органа, НДФЛ с указанных выплат следует перечислить не позднее 16.05.2018. В какой срок необходимо произвести перечисление налога в бюджет? Каким образом соответствующая информация отражается в расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал 2018 г.?

Ответ: Перечисление удержанного НДФЛ с дохода в виде оплаты труда за отработанное время должно быть произведено бюджетным учреждением - налоговым агентом не позднее 16.05.2018, с дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности - не позднее 31.05.2018.

Указанные операции отражаются:

- в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 г. (по строкам 020, 040, 070);

- в разд. 2 данного расчета по форме 6-НДФЛ в двух блоках (в первом блоке по оплате труда за отработанное время по строке 100 указывается 15.05.2018, по строке 110 - 15.05.2018, по строке 120 - 16.05.2018, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели; во втором блоке в отношении пособия по временной нетрудоспособности по строке 100 указывается 15.05.2018, по строке 110 - 15.05.2018, по строке 120 - 31.05.2018, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели).

Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 84.1 Трудового кодекса РФ днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника (за исключением отдельных случаев). При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ).

Как отметил Конституционный Суд РФ в Определении от 24.11.2016 N 2375-О, ч. 3 ст. 84.1 ТК РФ, устанавливая правила определения дня прекращения трудового договора, имеет целью создание правового механизма, обеспечивающего совпадение прекращения трудовой деятельности работника с юридическим оформлением расторжения трудового договора, что направлено на защиту интересов работников.

По общему правилу, установленному п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В целях налогового учета необходимо разделять выплаты в виде оплаты труда - доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ) и пособия по временной нетрудоспособности (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10)).

Согласно пп. 1 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ днем получения дохода в виде:

- оплаты пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, - 15.05.2018;

- оплаты труда за отработанное время до момента увольнения - последний день работы, за который ему был начислен доход, в данном случае последний день работы, совпадающий с днем увольнения, - 15.05.2018.

Следовательно, 15.05.2018 с доходов работника в виде оплаты труда за отработанное время, а также в виде пособия по временной нетрудоспособности организация исчисляет и удерживает НДФЛ.

В силу п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Форма, формат и Порядок заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ во исполнение п. 2 ст. 230 НК РФ. Согласно п. 4.2 данного Порядка, в случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, строки 100 - 140 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Таким образом, если какие-либо из дат по строкам 100 - 120 не совпадают, заполняется несколько блоков по строкам 100 - 140 расчета по форме 6-НДФЛ (см. также Письмо ФНС России N БС-4-11/13984@).

С учетом изложенного операции по оплате труда за отработанное время до момента увольнения работника и по выплате пособия по временной нетрудоспособности отражаются:

- в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I полугодие 2018 г. (по строкам 020, 040, 070);

- в разд. 2 данного расчета по форме 6-НДФЛ в двух блоках (в первом блоке по оплате труда за отработанное время по строке 100 указывается 15.05.2018, по строке 110 - 15.05.2018, по строке 120 - 16.05.2018, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели; во втором блоке в отношении пособия по временной нетрудоспособности по строке 100 указывается 15.05.2018, по строке 110 - 15.05.2018, по строке 120 - 31.05.2018, по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели).

Задать вопрос или заказать пособие можно тут

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Уже в продаже электронное методическое пособие "Все об уточненной налоговой декларации" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исправить ошибки в налоговых декларациях


Уже в продаже электронное методическое пособие "Все о счетах-фактурах" автора Сушонковой Елены

Узнай, как правильно исчислить налог на добавленную стоимость без ошибок в счетах-фактурах


Подписывайтесь на нас:

ВК Facebook Дзен Одноклассники Teletype

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Организация вернула излишне удержанный НДФЛ работнику. Надо ли сдавать уточненный 6-НДФЛ?

Как заполнить 6-НДФЛ при переплате налога?

Работнику одновременно с отпускными выплачена зарплата. Какие даты указать в расчете 6-НДФЛ?

July 22, 2018
by Elena Sushonkova
Налоги и налогообложения