Правомерно ли то, что налоговый орган запрашивает документы для проверки у закрытого ИП?

Вопрос: Индивидуальный предприниматель прекратил деятельность и снялся с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. Отчетность, в том числе налоговая декларация по УСН, была сдана в установленные сроки. После этого он получил уведомление о представлении документов и пояснений о причинах расхождений между данными по банковской выписке и представленной декларации по УСН. Правомерно ли то, что налоговый орган запрашивает указанные документы? Каковы последствия отказа в представлении данных документов?

Ответ: Требования налогового органа о представлении пояснений и документов правомерны, если они направлены в рамках налоговой проверки и только при наличии установленных налоговым законодательством оснований.

В случае неправомерного непредставления документов и пояснений, истребованных в рамках камеральной проверки декларации, может быть применена ответственность в виде штрафа как за каждый непредставленный документ, так и за непредставление в установленный срок пояснений.

Обоснование: Пунктом 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ установлен специальный срок представления декларации налогоплательщиком, прекратившим предпринимательскую деятельность, в отношении которой им применялась УСН. Налоговая декларация по УСН в указанном случае должна быть представлена не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена предпринимательская деятельность.

Налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора (Постановления Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П, от 14.07.2005 N 9-П). Обязанность физического лица по уплате налога прекращается по общему правилу с уплатой налога, со смертью либо с признанием налогоплательщика умершим (п. 3 ст. 44 НК РФ). Поэтому налоговые органы вправе проводить налоговые проверки предпринимательской деятельности физических лиц, которые на момент проведения проверки названную деятельность прекратили и утратили статус индивидуальных предпринимателей (Определения Конституционного Суда РФ от 25.01.2007 N 95-О-О, от 26.05.2011 N 615-О-О).

Налоговый орган в рамках камеральной налоговой проверки истребует у налогоплательщика пояснения при обнаружении противоречий в документах налогоплательщика и (или) несоответствия в сведениях, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма требования о представлении пояснений приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@. В требовании должно быть указано, в чем состоят ошибки и противоречия.

Действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (п. 1 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400).

НК РФ не ограничивает налогоплательщика в выборе способа представления пояснений к налоговым декларациям, за исключением декларации по НДС. Таким образом, пояснения к налоговой декларации по УСН могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота (Письмо ФНС России от 11.01.2018 N АС-4-15/192@).

Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).

За непредставление в пятидневный срок пояснений, истребованных в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ, в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации п. 1 ст. 129.1 НК РФ вводится ответственность в виде штрафа в размере 5 000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, повлекут взыскание штрафа в размере 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ). Штраф взыскивается за непредставление пояснений по требованиям, направленным налоговым органом после 31 декабря 2016 г. Новые правила коснутся деклараций, проверки которых могут продолжаться в 2017 г., то есть в том числе деклараций, представленных за налоговые периоды, предшествующие 2017 г.

Если введение новой редакции п. 1 ст. 129.1 НК РФ расценивать как установление обязанности налогоплательщика представлять в установленных случаях пояснения, то у налогового органа появляются основания для применения административной ответственности за неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль) по ч. 1 ст. 19.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях (для случаев неисполнения требования о представлении пояснений, направленного в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ).

Закрепление законодателем административной ответственности за противоправное действие направлено на обеспечение осуществления прав и исполнения обязанностей, предусмотренных, в частности, налоговым законодательством (Определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2014 N 2630-О).

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Вместе с тем истребовать документы при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, который не содержит в качестве основания для истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки декларации по налогу, уплачиваемому при применении УСН, выявление налоговым органом противоречий в представленных налогоплательщиком документах (сведениях).

Обратим внимание, что в практике ВАС РФ встречался подход, согласно которому выявление налоговым органом ошибок являлось самостоятельным основанием для истребования документов (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 N 14951/11). Однако фактические обстоятельства данного дела (проведение камеральной проверки уточненной декларации, в которой уменьшена сумма налога), последующее законодательное регулирование (предоставление налоговым органам права истребовать пояснения и документы при проверке уточненных деклараций - абз. 2 п. 3, п. 8.3 ст. 88 НК РФ) свидетельствуют о том, что в рамках камеральной проверки разделяются основания для истребования пояснений и основания для истребования документов. В связи с этим само по себе выявление противоречий между сведениями не является основанием для истребования у налогоплательщика в ходе камеральной налоговой проверки документов, которые могут быть истребованы только в прямо предусмотренных ст. 88 НК РФ случаях.

Налогоплательщик вправе не исполнять неправомерные требования налоговых органов, в том числе требования, направленные за пределами установленного срока камеральной проверки (пп. 11 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).

При этом непредставление пояснений не препятствует продолжению налоговой проверки (п. 5 ст. 88 НК РФ). При обнаружении налоговым органом налоговых правонарушений составляется акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки за период осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году принятия решения о проведении такой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Задать вопрос можно тут

Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843

С уважением к вашему бизнесу,

Сушонкова Елена

Подписывайтесь на нас:

Дзен Teletype Телеграмм

Список всех публикаций блога вы найдёте на главной странице канала

Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс

ДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Подали "уточненку" во время проверки: каких последствий ожидать от проверяющих

ВС РФ: если инспекция не сообщала о переплате, это не значит, что трехлетний срок не шел

Конвенция по борьбе с размыванием налоговой базы: закон о ратификации опубликован