Вправе ли налоговый орган отказать в вычете по НДС на основании признания контрагента недобросовестным
Вправе ли налоговый орган отказать в вычете по НДС на основании признания контрагента недобросовестным в текущем периоде, если организация заявила вычет за прошлый период, в котором признаки недобросовестности отсутствовали (в текущем периоде взаимоотношения с контрагентом отсутствуют)?
Налоговый орган вправе отказать в вычете НДС лишь в том случае, если будет доказано, что налогоплательщиком были нарушены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы по НДС и (или) суммы налога.
По общему правилу, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае использования этих услуг на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налоговые органы в рамках проверок обоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды руководствуются положениями ст. 54.1 НК РФ, в которой закреплены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Данная норма не отменяет презумпцию невиновности налогоплательщика (п. 6 ст. 108 НК РФ) и обязанности доказывания его вины налоговыми органами (п. 5 ст. 82 НК РФ). Таким образом, положения ст. 54.1 НК РФ позволяют не только решить проблему совершения формальных действий с целью получения налоговой выгоды, но и исключить необоснованные претензии к добросовестным налогоплательщикам. При этом данная норма представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами относительно подхода, изложенного в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
Так, уменьшение налоговой базы (налога) недопустимо, если оно произошло в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения (п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Это относится к операциям, которых в реальности не было (они отражены только на бумаге).
В случае если хозяйственная операция реальна, налоговый орган может отказать налогоплательщику в праве на уменьшение налоговой базы (налога) по п. 2 ст. 54.1 НК РФ в случае наличия сомнений в реальной деловой цели такой сделки или участия в ней заявленного налогоплательщиком контрагента.
Доказывать обстоятельства, предусмотренные п. 1 ст. 54.1 НК РФ, и (или) факт несоблюдения условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, должен налоговый орган (п. 5 ст. 82 НК РФ).
При этом обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности контрагентов второго и последующего звеньев, учитываться в качестве самостоятельных оснований для предъявления претензий не должны (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@).
Кроме того, закреплены критерии недобросовестности, которые не могут служить самостоятельным основанием для предъявления налоговых претензий (п. 3 ст. 54.1 НК РФ):
- подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом;
- нарушение контрагентом налогового законодательства;
- наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций).
Однако при невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), налогоплательщик теряет право на уменьшение базы (налога) по сделке в целом.
Пункт 1 ст. 54.1 НК РФ позволяет налоговым органам корректировать налоговые обязательства в полном объеме (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N СА-4-7/16152@) при условии доказывания факта совершения нарушения налогоплательщиком. Для этого налоговые органы должны будут применять весь спектр проверочных мероприятий: осмотр территории, допросы свидетелей, истребование документов, анализ хозяйственной деятельности, исследование пропускного режима и пр. (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@).
Вместе с тем необходимо учитывать, что отказать в вычете по НДС налоговые органы могут в случае, если нарушения выявлены в ходе проведения камеральной проверки представленной декларации, которая проводится в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации с возможностью продления данного срока до трех месяцев (абз. 4 - 5 п. 2 ст. 88 НК РФ).
В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика предоставить необходимые пояснения, документы или внести исправления в представленную отчетность, в случае если в декларации выявлены ошибки или противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах, а также противоречия между информацией, предоставленной налогоплательщиком и имеющейся в распоряжении налогового органа (п. п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ).
Обратите внимание! Если в рамках камеральной проверки требование о представлении документов (информации), пояснений получено налогоплательщиком в период с 1 марта до 31 мая 2020 г. включительно, срок их представления продлевается на 10 рабочих дней (п. 3 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Истребовать документы по указанным выше основаниям налоговый орган вправе в рамках камеральной проверки, то есть в течение двух либо трех месяцев с даты представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). По истечении этого срока истребовать документы налоговый орган может лишь в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ).
По итогам камеральной проверки, в ходе которой выявлены нарушения, налоговый орган составляет акт (п. 1 ст. 100 НК РФ). Если нарушений не выявлено, то акт не составляется.
Вместе с тем у налогового органа могут возникнуть сомнения в добросовестности налогоплательщика, например, при проверке его контрагента, уже после завершения камеральной проверки декларации. В такой ситуации в отношении налогоплательщика может быть проведена выездная налоговая проверка, в ходе которой может быть установлен факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства и в вычете заявленного НДС может быть отказано. Такая ситуация чревата для налогоплательщика не только отказом в вычете НДС, но и доначислением сумм налога, пеней и штрафа за неуплату налога по ст. 122 НК РФ. При этом сумма штрафа может достигать 40% от размера недоимки при установлении умысла в действиях налогоплательщика.
Обратите внимание! В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением коронавирусной инфекции течение срока для проведения камеральной проверки производится без учета нерабочих дней, установленных на период с 30.03.2020 по 30.04.2020. Течение иных процедурных сроков, связанных с проверкой, начинается с ближайшего первого рабочего дня. При этом до 31.05.2020 включительно приостановлено назначение и проведение выездных проверок (Письмо ФНС России от 10.04.2020 N ЕА-4-15/6101@, п. 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).
Применительно к изложенной в вопросе ситуации в случае, если камеральная проверка за прошлый период завершена и нарушений не установлено, в вычете налогоплательщику не может быть отказано. Однако при наличии сомнений у налогового органа в добросовестности и налогоплательщика, и контрагента могут быть проведены выездные проверки, в ходе которых могут быть установлены факты нарушения пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы по НДС и (или) суммы налога.
Таким образом, налогоплательщику, чтобы обезопасить себя от необоснованных претензий налоговых органов, необходимо проявить должную осмотрительность в отношении контрагента, собрать доказательства его благонадежности и подтвердить реальность исполнения сделки.
Задать вопрос можно тут
Написать или позвонить можно WhatsApp +79287768843
С уважением к вашему бизнесу,
Подписывайтесь на нас:
Поиск публикаций, размещенных на канале с 1 мая 2020 года можно осуществить в Яндекс Мессенджер на канале Уголок бухгалтера и аудитора
Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюс